Нормативный учет и стандарт – кост на базе полных затрат

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции сданных работ и  оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его  дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Одна из важнейших  задач управленческого учета  состоит в оперативном обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и  конкуренции, является система учета  и контроля затрат по установленным  нормам (стандартам) и по отклонениям  от них, получившая название стандарт-кост. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Нормативные (стандартные) затраты на производство и реализацию единицы продукции состоят из следующих элементов:

1) нормативная цена  единицы материалов. Включает затраты  по приобретению этого материала  с учетом транспортных и заготовительных  расходов. Эта цена устанавливается  в отделе снабжения на основе  договоров поставок;

2) нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Устанавливается специалистами производственного отдела. При этом учитывается качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы;

3) нормативная ставка  оплаты труда - часовая тарифная  ставка, которая присваивается в  соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением  по предприятию или общеотраслевыми нормативами;

4) норматив времени  (затраты труда) на единицу  продукции - количество человеко-часов,  необходимое для производства  единицы продукции. Устанавливается  в отделе нормирования, периодически  пересматривается в связи с  ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования;

5) нормативный коэффициент  переменных накладных (косвенных)  расходов - определяется отношением  общей суммы переменных накладных  расходов;

6) нормативный коэффициент  постоянных накладных расходов (цеховые, общехозяйственные, коммерческие расходы) определяется аналогично предыдущему нормативу.

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Андреев Д.М. Аудит издержек: учет и анализ косвенных затрат // Аудиторские ведомости. - №4. – 2003.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3 изд.; перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,1995. – 288 с.
3. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения: В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарий. – М.: ФБК,1996. – 224 с.
4. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. - №12. – 2001, №1. – 2002.
5. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2003.
6. Ивлев В., Ивлев К., Попова Т. Что такое функционально – стоимостной анализ? // Корпоративный менеджмент.
7. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2001.
8. Кузнецов А. К вопросу о понятии экономически оправданных затрат // Экономика и жизнь. - №1. – 2003.
9. Майоров Н.И. Издержки производства (тенденции и структурные изменения). – М.: Экономика,2001. – 80 с.
10. Макарьева В.И. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник. – 2003.
11. Макарьева В.И. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Изд-во «Налоговый вестник», 2003.
12. Методика анализа деятельности предприятия в условиях рыночной экономики: Учеб. пос-е / Под ред. Краюхина Г.А. – СПб: СПбГИЭА, 1996. –234 с.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пос-е . – 3 изд. – Мн.: Экопеспектива, 1999. – 498 с.
14. Федотов Н. Управление затратами предприятия // Экономика и жизнь. - №21. – 2000.
15. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.П. Грузинова. – М.: Банки и биржи 1998. –  535 с.

 

 

 

4 Практическая часть

   Задача 1

Нормы затрат по материалам на детали по состоянию на 1 января 2009г.           Таблица 1.1

Наименование деталей	Расход стали, кг, (черновой вес)	Цена материала, руб.	Стоимость израсходованной  стали, руб.	Возвратные отходы, кг.	Цена возвратных отходов, руб.	Стоимость возвратных отходов, руб.
а	6,5	15	97,5	0,3	4	1,2
б	5,6	15	84	0,6	4	2,4
в	3,6	20	72	0,5	4	2
г	6,3	20	126	0,3	4	1,2
д	3,5	15	52,5	0,6	4	2,4

 

Таблица 1.2

Нормы затрат по основной заработной плате производственных рабочих  на деталь по состоянию на 1 января 2009 г

Наименование деталей	Код операций								Всего на деталь
	1	2	3	4	5	6	7	8
а	0,3	0,5	0,3	0,6	0,5	-	-	-	2,2
б	0,6	0,3	0,6	-	-	-	-	-	1,5
в	0,3	0,6	0,5	0,5	-	-	-	-	1,9
г	0,6	0,5	0,3	0,3	0,6	0,5	0,3	0,6	3,7
д	0,5	0,3	0,6	0,6	-	-	-	-	2

 

Таблица 1.3

Извещение об изменениях норм расходов материалов на производство детали а

(вводятся с 1 февраля 2009г.)                                                                                    

Показатели	До изменения	После изменения
Цена, руб.	15	15
Вес черновой, кг.	6,5	6,1
Сумма, руб.	97,5	91,5
Возвратные отходы, кг	0,3	0,25
Цена возвратных отходов, руб.	4	4
Стоимость возвратных отходов, руб.	1,2	1

 

Таблица 1.4

Извещение об изменении расценок на изготовление деталей а (вводится с 1.02.09)                                                                                   

Код операции	До изменения	После изменения
1	0,3	0,3
2	0,5	0,4
3	0,3	0,3
4	0,6	0,5
5	0,5	0,5
Всего	2,2	2

   Таблица 1.5

Выписка из конструкторского спецификации на комплектацию изделий и затраты  на сборку узла.                                                                                                              

Номер узла	Название и количество деталей, входящих в узел	Затраты на сборку узла, руб.
		материалов	Основной зар. платы  производственных рабочих
1	а-2 шт.; в-1 шт.; д-2 шт.	0,3	0,5
2	б-2 шт.; в-1 шт.; д-1 шт.	0,6	0,3
3	в-1 шт.; г-2 шт.; д-3 шт.	0,6	0,6
4	в-2 шт.; д-3 шт.	0,3	0,3

 

Таблица 1.6

Выписка из конструкторского спецификации на комплектацию изделий и затраты  на сборку узла.                                                                                                                

Номер узла	Название и количество деталей, входящих в узел	Затраты на сборку узла, руб.
		материалов	Основной зар. платы  производственных рабочих
1	№ 1-2 шт.; № 2-1 шт.; 4-2 шт.	0,3	0,6
2	№ 2-1 шт.; № 3-1 шт.; № 4-1 шт.	0,6	0,5

 

 

Нормативы                                                                                                                   Таблица 1.7

Статьи расходов	По плану, %
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	10
Отчисления на социальное страхование	26
Цеховые расходы	30
Общезаводские расходы	50
Прочие производственные расходы	0,2
Внепроизводственные расходы	0,2

 

Норма расхода, руб.                                                                                                     Таблица 1.8

Статьи расходов	Изделие 1	Изделие 2
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных  предприятий	123	73
Топливо и энергия на технологические  цели	33	26
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	23	13
Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные  расходы	13	16

 

 

Таблица 1.10

Нормы затрат по основной заработной плате производственных рабочих  на узел

Показатели	Узел №1			Узел №2			Узел №3				Узел №4
	Количество деталей  в узле	Зарплата, руб.		Количество деталей  в узле	Зарплата, руб.		Количество деталей  в узле	Зарплата, руб.			Количество деталей  в узле	Зарплата, руб.
		на деталь	на узел		на деталь	на узел		на деталь		на узел		на деталь	на узел
Детали
а	2	2	4	-	-	-	-		-	-	-	-	-
б	-	-	-	2	1,5	3	-		-	-	-	-	-
в	1	1,9	1,9	1	1,9	1,9	1		1,9	1,9	2	1,9	3,8
г	-	-	-	-	-	-	2		3,7	7,4	-	3,7	-
д	2	2	2	1	2	2	3		2	6	3	2	6
Затраты материалов на сборку узла	-	-	0,3	-	-	0,6	-		-	0,6	-	-	0,3
Всего затрат	-	-	8,2	-	-	7,5	-		-	15,9	-	-	10,1