Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

 

     Полная себестоимость 2000 единиц продукции снизилась на 5721 руб. Практически по всем видам затрат наблюдается экономия. Было израсходовано меньше, чем планировалось, материалов. Уменьшилась заработная плата рабочих как основная, так и дополнительная. Это связано с тем, что была нарушена трудовая дисциплина и, как следствие,— удержания из основной заработной платы, и меньше, чем планировалось, работников ушли в отпуска. Но наряду с этим имело место изменение тарифов на тепло и энергию. Последнее необходимо учесть для будущих расчетов нормативной себестоимости в величине изменения норм.

     Поскольку ОАО «Металлург» в будущем планирует выйти на новые рынки сбыта, где будет более жесткая конкуренция, данному предприятию следует усовершенствовать систему учета затрат. 

III Рекомендации по совершенствованию нормативного метода учёта затрат

3.1 Взаимосвязь нормативного  метода учёта затрат(SC) и метода учёта целевых затрат(TC).

     В настоящее время классический нормативный метод учета затрат "standard-costing" (SC) можно применять лишь при наличии слабой конкуренции или в условиях, когда организация производит уникальные продукты и услуги. В конкурентной среде, в которой предстоит производить  продукцию ОАО «Металлург» необходимо рассчитывать целевую себестоимость продукции. Она определяется в рамках использования метода учета целевых затрат "target costing" (ТС). При этом целевые затраты можно обозначить как предполагаемые затраты на производство нового продукта, генерирующие целевую прибыль и тем самым устанавливающие цену, приемлемую для потребителя. Вместе с тем на практике целесообразно использовать как элементы метода SC, так и элементы метода ТС. В частности, следует разделять нормативный метод, основанный на использовании элементов метода ТС на стадии проектирования продукта (см. рис. 3, вариант 1), и нормативный метод, в рамках которого рассчитываются целевые затраты как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта (см. рис. 3, вариант 2).

     Первый вариант предполагает определение нормативных затрат на основе целевых затрат на стадии проектирования продукта. Преимущества такого подхода: цена определяет величину целевых нормативны затрат (а не наоборот); к моменту расчета целевых нормативных затрат уже разработаны и проведены мероприятия по сокращению затрат; совершенствуется система бюджетирования затрат. 
     Второй вариант означает, что принципы учета целевых нормативных затрат используются как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта. По сути, этот метод можно обозначить как "метод учета целевых нормативных (плановых) затрат" (или метод TSC, т. е. "target standard-costing"), 

Рис. 3. Варианты взаимосвязи нормативного метода учета затрат и метода ТС [10]

    Схема определения целевых нормативных затрат на стадии проектирования и на стадии производства продукта представлена на рис. 4.

Рис. 4. Схема определения целевых нормативных затрат [10]

     В таблице 10 приведен сравнительный анализ традиционного нормативного метода учета затрат и метода TSC.

Таблица 10. Сравнительный анализ метода SC и TSC. [10]    

     Из таблицы 10 видно, что нормативный метод учета затрат(SC), который применяется на предприятии ОАО «Работница» может быть видоизменен.

     В следующем подразделе рассмотрим более  подробно  применение  метода TSC.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2 Метод учета целевых  нормативных затрат (TSC).

      Важное значение приобретает использование бюджетов. Некоторые специалисты по управленческому учету считают, что бюджетирование затрат и метод учета целевых затрат - это два несовместимых концептуальных подхода. По их мнению, концепция бюджетирования затрат сводится к «трате средств», в то время как концепция расчета целевых затрат — к "достижению определенного уровня затрат". Но здесь, система бюджетирования затрат непосредственно трансформируется в систему бюджетирования целевых затрат. Если в основу расчета нормативов затрат будут заложены целевые затраты, то бюджеты будут разрабатываться на основе этих нормативов.        Следовательно, структура и функции бюд жетов существенно не изменятся. Меняется только принцип формирования бюджетных затрат.

     На рис. 5 представлена схема метода TSC. До осуществления процедуры составления бюджета определяется либо корректируется (если все расчеты были проведены на этапе проектирования продукта, но изменилась ситуация на рынке) величина целевых затрат.

 

Рис.5 Метод TSC [11]

   

     Необходимо особо подчеркнуть, что в качестве нормативных переменных затрат используются фактические затраты предыдущего периода, скорректированные на величину затрат, подлежащих сокращению. Сокращению подлежат материальные, трудовые затраты, затраты на обслуживание и т. д. В частности, укрупнение заказов на приобретение материалов путем объединения с другими покупателями, а также выбор из двух альтернатив (альтернатива I — затраты на обслуживание кредита, который предполагается получить и использовать на приобретение материалов путем выдачи аванса, поставщики предоставляют скидки на материалы, приобретенные по авансовой схеме; альтернатива II — затраты на материалы, приобретенные с отсрочкой платежа и, следовательно, по более высокой стоимости (с наценкой), приводят к тому, что прямые материальные затраты на производство продукции можно сократить. В результате внимание акцентируется на трех составляющих: фактические переменные затраты предыдущего периода, плановые (целевые) затраты, подлежащие сокращению, фактические сокращенные затраты (см. рис. 6).

 

     Рис. 6. Основные компоненты, подлежащие нормированию, учету и контролю в рамках метода TSC.[11] 

     Приведем пример использования метода TSC в части переменных затрат. Предприятие производит продукт А. Фактические удельные переменные затраты предыдущего периода составили 80 ден. ед. (vc₀), фактический объем отчетного периода — 1 200 ед. (q_a), удельные переменные затраты, подлежащие сокращению в отчетном периоде, —       8 ден. ед. (rс_p\ фактические валовые переменные затраты —      89 000 ден. ед. (VC_a).

     Расчет отклонений и составление управленческого отчета. Плановые валовые переменные затраты (VC_p ) составили        96 000 ден. ед. (80 ден. ед. • 1 200 ед), плановые валовые переменные затраты, подлежащие сокращению (RC_p ), - 9 600 ден. ед. (8 ден. ед. • 1 200 ед.), фактические сокращенные переменные затраты (RC_a), - 7 000 ден. ед. (96 000 - 89 000). Отклонение фактических сокращенных затрат от плановых затрат, подлежащих сокращению (D), рассчитывается следующим образом: D = 7 000 - 9 600 = - 2 600 ден. ед.

     Данное отклонение является отрицательным (неблагоприятным), что означает невыполнение целевого задания по сокращению затрат.

     Информацию о фактических накладных затратах целесообразно формировать на следующих уровнях: рабочие места возникновения затрат (группы оборудования), подразделения (цеха) и предприятие в целом.

      При таком подходе нет необходимости  в определении ежедневных отклонений фактических параметров от нормативных, в составлении полной фактической калькуляции, в разработке детальных норм и нормативов. Представленная схема, с одной стороны, упрощает  процедуру  ведения  учета  затрат, акцентируя внимание на сравнении реально сокращенных затрат с запланированными затратами, подлежащими сокращению, с другой — предоставляет возможность направить усилия на определение узких мест, устранение которых заложит основу для проведения перманентных мер по оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.

     

 
 
 
 
 
 
 

3.3  Расчетно – практическое  задание

     Согласно условиям задачи организация ведет производственную и торговую деятельность. Первоначально сформированы уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Задолженность погашалась путем поступления материалов и денежных средств на расчетный счет.

    Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной  политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме.

В целях  исчисления налога на прибыль организация  использует метод

начисления.

    Расходы организации были направлены на приобретение основных средств (операции 2, 3 и 4), материалов для производственного процесса (операции 6) и закупку товаров, продаваемых через посредников (операции 15). Производственным рабочим и аппарату управления начислялась заработная плата (операции 7/3 - 7/5 и 8/2 - 8/4). Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций (операции 7/6 - 7/8).

    Фактически  производственная деятельность велась в течение IV квартала. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт. продукции, себестоимость 1шт. продукции - 20 руб. (операция 12).

    Продукция была реализована по цене выше себестоимости (операции 13 и _14), часть товаров продана ниже учетной цены (операция 18/6). Наконец периода организация отгрузила не всю продукцию под которую были получены авансы (операции 5 и 13). На складе на 31.12.2004 осталось 5000 шт. продукции.

При расчете  НДС рассмотрены следующие операции:

• отгрузка товара без оплаты (операция 186);
• частичная оплата отгруженной продукции (операции 14);
• внесение предварительной оплаты (операции 5);
• отсутствие счета-фактуры по приобретенным материальны  ценностям

                 • (операция 6/4);

    - отсутствие на конец периода оплаты за изобретенный объект основного 
средства 2 (операции 3), за приобретенную программу (операции 9); частичной 
оплаты за приобретенный объект основных средств 3 (операции 4). за 
полученный товар (операции 15);

    -получения  пени по расчетам, связанным с  реализацией продукции покупателю  (операции 19);

- передача имущества безвозмездно (операции 20).

Для    налога  на  прибыль взяты две  группы расходов

производственные  (операции 7) и управленческие (операции 8).

    Расходы, связанные с управлением, включают в себя постоянные и все виды временных  разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета  по стоимости материалов (постоянная разница), по сумме амортизации основного средства (погашение временной налогооблагаемой разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей (операция 20)

Задание:

• отразить корреспонденцию счетов;
• составить оборотно-сальдовую ведомость;
• заполнить формы отчетности и учесть суммы налога на прибыль.

 

Таблица №1 - Журнал хозяйственных операций