Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ 
 
 
 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по  дисциплине: «Бухгалтерский учет» 

Тема: «НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ» 
 

План 

Введение

I. Теоретические основы нормативного метода учёта затрат и калькуляции себестоимости

    1.1 Сущность и порядок применения  нормативного метода учёта затрат  и калькуляции себестоимости

   1.2 Достоинства и недостатки нормативного  метода учёта затрат

   1.3 Система «стандарт-кост» как разновидность нормативного метода учета затрат

  II Анализ состояния нормативного метода учёта затрат на предприятии ОАО «Металлург»

   2.1 Анализ организации учета затрат  при нормативном методе на  данном предприятии.

  2.2 Оценка документооборота при нормативном методе учета затрат и калькуляции себестоимости

  2.3 Нормативный метод учёта затрат на предприятии ОАО «Металлург»

Ш Рекомендации по совершенствованию  нормативного метода учёта затрат

  3.1 Взаимосвязь нормативного метода учёта затрат(SC) и метода учёта целевых затрат(TC).

  3.2 Метод учета целевых нормативных затрат(TSC).

  3.3 Расчетно – практическое задание

                 Заключение

                Список использованной литературы

                Приложение 

Введение 

      Учет затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

      Наряду с необходимостью изучения общих задач организации  и методологии учета и калькуляции себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

      В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

      В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века.[6] В действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э. Фельдгаузен делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях».[7]

      Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

      Использование этого  метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин  и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

      В настоящее время  внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и  трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

      Задачами работы является рассмотрение данного вопроса как с теоретической, так и с практической точек зрения на конкретном объекте исследования – предприятии ОАО «Металлург», а также выработка определенных рекомендаций для совершенствования использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на ОАО «Металлург». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Теоретические основы нормативного метода учёта затрат и калькуляции себестоимости

1.1 Сущность и порядок  применения нормативного  метода учёта затрат  и калькуляции себестоимости 

     Нормативный метод учета производственных затрат и калькирования себестоимости пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил в массовом и крупносерийном производстве с большой номенклатурой изделий на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).  
     Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства  управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск с материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.  
Применение нормативного метода в полном виде включает:  
     1) составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции;  
     2) учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонения от норм;  
     З) учет изменений действующих норм затрат на каждое изделие;  
     4) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы затрат по нормам +, - отклонений от норм +, - изменений норм по каждой статье калькуляции.  
     Нормативные калькуляции определяют затраты на производство по технологическим нормам на определенную дату.  Для составления нормативных калькуляций Б. Белов выделяет два способа: 1) составление нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы, сборочные соединения и затем на изделие в целом 2) составление нормативных калькуляций сразу на изделие в целом, без разработки калькуляций на детали и узлы [1].  
     При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, сборочные соединения в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам (по чертежам, технологическим картам), с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются и косвенные расходы.  
     При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоёмкость составления нормативных калькуляций, но в то же время значительно снижает контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей. При использовании вычислительной техники информацию о нормах затрат, технологии обработки изделия переносят на машинные носители. По этим данным составляется программа обработки информации и нормативные калькуляции. Разработка нормативных калькуляций на каждое изделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения. Выполнить эту работу силами только бухгалтерии невозможно. Для этого привлекаются работники инженерных и технологических служб, определяющие технологические маршруты обработки изделий и связанные с ними расходы. Нормативные калькуляции используются для определения затрат по нормам, фактической себестоимости товарной продукции предприятия, оценки брака и остатков незавершенного производства.  
     Учет фактических затрат на производство при нормативном методе ведется следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда по технологической обработке заготовок, деталей, узлов, изделий на то количество продукции, которое предназначено к выпуску в предстоящем месяце. После осуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм.  
     Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами. Сигнальные документы имеют определенный отличительный знак (цветную линию, определенную внешнюю форму). Такие документы выписываются на все прямые дополнительные расходы (материалы, оплата труда). Для совершения расхода по ним предварительно необходимо получить разрешение бюро нормативного учета или уполномоченного на это лица. Например, дополнительный  
отпуск материалов может контролировать начальник отдела снабжения, производственного отдела, отдела главного технологи. При получении разрешения на дополнительный расход выясняются причины его возникновения, и оценивается целесообразность осуществления таких расходов.  
        Бухгалтерия учитывает все расходы по сигнальным документам как отклонения от норм. Отклонения группируются в текущем учете по цехам, калькуляционным объектам, статьям затрат, причинам, виновникам, инициаторам. Применяется два варианта выявления отклонений от норм:

1) по сигнальным документам, в которых  указываются отклонения (перерасход, замена, экономия), их причины и виновники[3];

2) по окончании месяца на основе  специальных расчетов, как например, отклонения по накладным расходам.[4]. Для этого определяют сумму накладных расходов, полагающуюся по нормативным калькуляциям на фактический объем производства продукции. Она рассчитывается путем умножения нормативной суммы расходов, принятых за базу распределения накладных расходов (например, заработной платы производственных рабочих на фактический объем производства) на процентное отношение накладных расходов к сумме заработной платы производственных рабочих по нормативной калькуляции. Затем фактическую сумму накладных расходов сопоставляют с нормативной и выявляют отклонения по этой статье расходов.  
     К отклонениям от норм относятся также не планируемые потери от брака. Они рассматриваются как перерасход.  
     Отклонения от норм могут быть сгруппированы:  
- по характеру влияния на себестоимость продукции — благоприятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);  
- по полноте и своевременности выявления – документированные (учтенные) и недокументированные (неучтенные);  
- по степени детализации и способу отнесения на себестоимость конкретной продукции -  прямые и обезличенные;  
- в зависимости от потребностей управления — допустимые и недопустимые

      Все отклонения от норм относятся,  как правило, на себестоимость выпущенной готовой продукции. В себестоимость незавершенного производства они включаются лишь в отдельных отраслях.  
      Величина затрат на производство по сравнению с нормами зависит не только от  
повышения или снижения фактических расходов. Отклонения от норм определяются также изменением величины самих норм. Величина технологических норм затрат на единицу продукции с развитием научно-технического прогресса и организации производства изменяется. При нормативном методе изменения норм затрат по сравнению с нормами, принятыми в нормативной калькуляции, также учитываются отдельно. Изменения норм оформляются специальными извещениями об изменении норм. Извещения составляет и рассылает подразделениям предприятия (включая бухгалтерию) бюро нормативного учета, бюро информации или другой отдел управления предприятием, которому это поручено. В извещении указываются: наименование изделия, детали, узла, по которому произошли изменения; номер операции, разряд работы, время (час.) и расценка до изменения и после изменения; номенклатурный номер материала, единица измерения, цена, количество и сумма расхода до и после изменения нормы; с какой даты вводится изменение; кто выписал извещение и кто его утвердил. Обычно нормы затрат изменятся с 1-го числа месяца. При изменении отдельных норм в течение месяца разница между старыми и новыми нормами рассчитывается и учитывается отдельно.  
     При изменении норм затрат производится переоценка незавершенного производства по новым нормам на начало месяца. Переоценка производится по каждой статье калькуляции. Сумма изменений в затратах от переоценки незавершенного производства в отраслях с непродолжительным циклом производства относится полностью на выпуск продукции отчетного месяца. В отраслях с длительным циклом производства сумма изменений распределяется между выпущенной продукцией и незавершенным  
производством на конец месяца. Для этого определяется процентное отношение суммы, на которую переоценивается незавершенное производство на начало месяца к сумме  
затрат по нормам на выпуск плюс незавершенное производство на конец месяца. По выявленному проценту распределяется сумма изменений между выпуском продукции и незавершенным производством на конец месяца.  
    Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.[5]  
     Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.  
     При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов. В отчетной калькуляции данные о фактической себестоимости единицы продукции должны подразделяться на затраты по нормам, отклонений от норм и изменений от норм. Это позволит проводить качественный анализ отчетности о себестоимости продукции, работ и услуг.

     Нормативная калькуляция отличается  от плановой. Поэтому нормативная  себестоимость, исчисленная на  основе нормативных калькуляций,  отличается от плановой себестоимости  исчисленной на основе плановых калькуляций. При составлении нормативной калькуляции за основу берут действующие (в отчетном месяце) в данной организации прогрессивные нормы, а при составлении плановой калькуляции — прогрессивные средневзвешенные нормы за квартал или год. Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы готовые изделия. Плановые калькуляции составляются, как правило, на готовые изделия.  
     Плановые и нормативные калькуляции имеют одинаковую номенклатуру статей. Они составляются до начала запуска данной продукции в производство, в отличие от отчетных, калькуляций, которые составляются лишь после ее выпуска.  
     Составление нормативных калькуляций надо начинать с разработки форм этих калькуляций и установления номенклатуры статей расходов. В свою очередь, это зависит от порядка организации ведения сводного учета, т. е. централизованно или децентрализовано, по организации в целом или в разрезе цехов и т. д. Важно определить, как следует составлять нормативные калькуляции: на каждую деталь, узел, сборочное соединение, цеховой комплект полуфабрикатов или сразу на готовое изделие в целом.  
     Нормативная калькуляция на изделие с выделением отдельных цехов в себестоимости представлена в табл.1.

Таблица 1.

     Необходимым условием обеспечения надлежащего качества отчетных калькуляций и правильного определения себестоимости единицы продукции является правильное отнесение суммы отклонений от норм и изменений норм на себестоимость отдельных изделий

     Следует распределять отклонения  по конкретным изделиям по  следующему признаку: прямые — на основании первичных документов; обезличенные (учтенные), а также неучтенные отклонения, выявленные при инвентаризации, индексным методом, т. е. пропорционально нормативным затратам плюс прямые отклонения.  
     Отчетные калькуляции позволяют вести действенный контроль за формированием себестоимости продукции.