Нормативный метод учета затрат и калькулирования

     2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

     3. Выбор метода распределения  косвенных расходов.

     4. Разграничение затрат по периодам.

     5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции  и капитальным вложениям.

     6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования.

2. Понятие и классификация  методов учета  затрат и калькулирования.

     Под методом учета затрат на  производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

     В основе классификации методов  – объекты учета затрат на  производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

     Одним из основных показателей  работы предприятия является  себестоимость продукции. Исчисление  себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ или  услуг и всей товарной продукции  называется калькуляцией.

     Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную (или фактическую) калькуляции. 

     Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

     Разновидностью плановых являются  сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

     Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

     Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

     На промышленных предприятиях  применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод.

     Нормативный метод учета затрат  на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с/с=З_н+О+И,

Где:     Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

     При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета  производственных расходов являются  отдельные виды продукции, то  и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести  на эти виды продукции прямым  путём. Фактическую себестоимость  этих видов продукции определяют  способом прямого расчёта по  приведенной формуле.

     Если субъектом счета производственных  расходов являются группы однородных  видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений  от норм и изменений норм  пропорционально нормативным затратам  на производство отдельных видов  продукции.

     Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

     Отклонения фактических затрат  от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом  документирования или инвентарным  методом.

     Текущий учет затрат по нормам  и отклонений от них ведут,  как правило, только по прямым  расходам (сырье и материалы, заработная  плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между  видами продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат  на производство продукции осуществляют  в карточках или особого рода  оборотных ведомостях, составляемых  по отдельным видам или группам  продукции.

Позаказный  метод.

     Позаказный учет производственных  затрат аккумулирует затраты  по отдельным работам, подрядам  и заказам. Такой метод калькуляции  применяется тогда, когда продукция  производится отдельными партиями  или сериями или, когда она  изготовляется в соответствии  с техническими условиями заказчиками.  При данном методе объектом  учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

     В целях регистрации различных  производственных затрат для  учета незавершенного производства  используют ведомость калькуляции  затрат по заказу и видам  работ. Для каждого заказа заводится  отдельная ведомость, в которой  аккумулируются затраты по прямым  материалам, прямому труду и заводским  накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

     После выполнения заказа в  позаказную карточку учета затрат  включают заранее определенную  надбавку для покрытия расходов  по реализации и административных  расходов. Затем бухгалтерия сравнивает  согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Попередельный метод.

     Он применим в том случае, если  сырье и материалы проходят  несколько законченных стадий  обработки, и после окончания  каждой стадии получается не  продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты  могут быть использованы как  в собственном производстве, так  и реализованы на сторону. Затраты  на остатки незавершенного производства  распределяют по плановой себестоимости  определенной стадии производственного  процесса.

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

     Когда на начало периода остаются  запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами:

- методом  оценки среднего взвешенного; 

- методом  «первое поступление – первый  отпуск» (сокращенно называемым  ФИФО);

- методом  «последнее поступление – первый  отпуск» (сокращенно называемым  ЛИФО).

Метод среднего взвешенного.

     При методе оценки среднего  взвешенного затраты на незавершенное  производство на начало периода  совмещаются с затратами на  производство, начатого в данном  периоде, и отсюда определяется  средняя себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между  производством, частично завершенным  в прошлом периоде, и единицами  продукции, начато и завершено  в текущем периоде, не учитывается.  Для полностью завершенного производства  показатель себестоимости только  один.

     Эквивалентные единицы в методе  среднего взвешенного определяются  следующим образом: Э_ед = Е_зп+С_з*Н_кп

где Э_ед – эквивалентные единицы,

Е_зп – единицы завершенного производства,

Н_кп – незавершенное производство на конец периода,

С_з – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО.

     В методе «первое поступление  - первый отпуск» стоимость незавершенного  производства отделяется от дополнительных  затрат, отнесенных на текущий  период. За период учитываются  два вида удельной себестоимости:

• завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;
• единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

     В соответствии с этим методом  незавершенное производство предполагается  завершить в первую очередь.  Эквивалентные единицы в методе  ФИФО определяются следующим  образом: Э_ед = Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з

где Э_ед – эквивалентные единицы,

Е_зп – единицы завершенного производства,

Н_кп – незавершенное производство на конец периода,

Н_нп – незавершенное производство на начало периода,

С_з – степень завершенности в процентах.

Попроцессный метод.

     Сейчас рассмотрим другую систему,  такую, в которой производственные  затраты аккумулируются по одинаковым  продуктам производства. Компания  может применять для одних  продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.