Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1. Активы, обязательства  и факты хозяйственной деятельности  для отражения в бухгалтерском  учёте и отчётности подлежат  оценке в денежном выражении.

2. Оценка может  осуществляться в сумме фактически  произведённых затрат, в рыночной  стоимости или в иной стоимости,  установленной нормативными актами  по бухгалтерскому учёту.

3. Первоначальная  стоимость активов формируется  на основе суммирования фактических  затрат и иных видов оценки, непосредственно приобретением  актива.

4. Применение различных  методов оценки, в том числе  путём резервирования, переоценки  допускается в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  нормативными актами органов,  которым федеральными законами  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учёта.

Второй уровень  документов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта  в настоящее время почти сложился. Это - положения по бухгалтерскому учёту, которые создаются, как известно, согласно Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности, утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации  от 06.03.98 №283.

Для того, чтобы ПБУ полностью соответствовали МСФО, вряд ли нужно создавать систему ПБУ. Для этого просто нужно применять МСФО в качестве национальных стандартов. Тогда будет обеспеченно полное соответствие ПБУ и МСФО. Однако практически ни одна страна мира, применяющая в своём законодательстве МСФО и характеризующаяся часто более развитыми и цивилизованными рыночными отношениями, чем Россия, так не поступает.

Задача, стоящая перед  российским законодательством, значительно  сложнее: обеспечить взвешенную, разумную гармонизацию основных положений, принципов  МСФО, действующего в Российской Федерации  гражданского законодательства и отечественных  исторических и культурных традиций. По сути дела речь идёт не о переходе на Международные стандарты финансовой отчётности, а о создании национальных стандартов, отвечающих одновременно требованиям как минимум трёх групп факторов, перечисленных выше.

Поэтому ответ на вопрос о том, плох или хорош тот или  иной стандарт, заключается не в  проведении анализа на соответствие конкретному МСФО, а в умении авторов  ПБУ учесть при его разработке одновременно текст самих МСФО с  учётом тенденций их изменения на международном уровне и нормы  действующего в Российской Федерации  гражданского законодательства, национальные и исторические традиции, особенности  переходного периода.

Вряд ли стоит упоминать  о том, что ни одно из ПБУ не будет  с этих позиций достаточно совершенно. Николаева С.А. предлагает следующий  выход из создавшегося положения

во-первых, отечественная наука по бухгалтерскому учёту должна попытаться сформулировать критерии, в соответствии с которыми должны оцениваться проекты предлагаемых ПБУ, или принимать во внимание эти критерии при разработке ПБУ. Критерии должны учитывать влияние всех качественных групп факторов;

во-вторых, нужно обеспечить участие максимально большого количества проектов ПБУ в конкурсе на лучший проект.

Так как система  МСФО создавалась “несистемно”, многие вопросы бухгалтерского учёта и отчётности в ней отсутствуют, созданные стандарты постоянно актуализируются, пересматриваются, т.е. также совершенствуются. Поэтому у российской бухгалтерской науки имеется возможность решения интересной методологической задачи: построить концепцию национальных положений по бухгалтерскому учёту, их стройную классификацию.

Методологическую  работу по формированию системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта  в России должна проводить аккредитованная  при Министерстве финансов РФ профессиональная организация бухгалтеров и аудиторов. Она должна осуществлять и координацию  научных исследований в области  методологии бухгалтерского учёта.

Глава 4

Обзор новых  нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Система бухгалтерского учета на предприятиях бывшего СССР обслуживала центральные плановые и контрольные органы, предоставляя в удобном для них виде информацию о деятельности предприятия. Учетная  система в СССР была жестко регулируемой и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические  условия до 1990 года. хотя на начало этого года в СССР уже было зарегистрировано более 200 тыс. кооперативов и около 11300 совместных советстко-иностранных предприятий.

Новые формы предприятий  не вписывались в традиционную советскую  систему учета и требовали  ее изменения. Эти требования были неизбежны. Только в 1990 году для совместных предприятий  был введен особый порядок бухгалтерского учета отдельных операций, приближенный к мировой практике. Остальные  предприятия продолжали вести бухгалтерский  учет по традиционной системе. Затем  государственная машина вынуждены была отступить перед значительным количеством негосударственных предприятий. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами.

С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета  максимально приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения  были закреплены в новых основных законодательных документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.

Измененные план счетов и Положение по бухгалтерскому учету  и отчетности, а также вновь  разработанное положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” являются наиболее важными нормативными документами по бухгалтерскому учету  и отчетности, поскольку на основе именно этих документов предприятия  решают вопросы организации и  ведения бухгалтерского учета и  отчетности.

Основные изменения  Плана счетов 1991 года сводятся к  следующему.

1. В План счетов  дополнительно введены счета  19 “НДС по приобретенным ценностям”; 36 “Выполненные этапы по незавершенным  работам”; 87 “Добавочный капитал”.

В раздел “Забалансовые счета” введены счета:

014 “Износ жилищного  фонда”

015 “Износ объектов  внешнего благоустройства и других  аналогичных объектов”.

2. Из плана счетов  исключен счет 88 “Фонды социального  назначения”. Указанные фонды  стали учитываться на счете  88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)”

Изменилось название ряда счетов:

По счету 05 - “Амортизация нематериальных активов” вместо “Износ нематериальных активов”

По счету 78 - “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” вместо “Расчеты с дочерними предприятиями”. И др.

Изменился шифр счета  “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - 88 вместо 87. По этому счету  открыты субсчета для учета фондов накопления, социальной сферы и потребления.

Изменены субсчета по счетам 08 “Капитальные вложения”, 69 “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению”, 83 “Доходы будущих  периодов”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, названия субсчетов  по счету 75 “Расчеты с учредителями”

Эти изменения Плана  счетов 1991 г. обусловлены в основном необходимостью приведения его в  соответствие с нормативными документами  по бухгалтерскому учету и отчетности. Разработанными и утвержденными  после 1991 г.

Наиболее существенные изменения 8 раздела Плана счетов “Капитал и резервы” в значительной мере предопределены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 11 мая 1994 года № 91 “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий  за 1994 год о порядке его заполнения”

В соответствии с этим письмом в бухгалтерском балансе  отдельными статьями отражаются уставный, добавочный и резервный капитал, фонды специального назначения. Следует  отметить, что рассмотренные изменения в Плане счетов бухгалтерского учета 1991 г. не меняют в целом его содержательную часть.

Наряду с изменениями  в Плане счетов бухгалтерского учета  введены соответствующие изменения  в инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Довольно значительные изменения в бухгалтерском учете  в связи с утверждением Минфином нового Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации.

В соответствии с данным нормативным документом в бухгалтерском  учете вместо понятий “предприятие”  и “учреждение” с 1 января 1995г. будет  использоваться понятие “организация”.

В новом Положении  существенно изменены основные правила  ведения бухгалтерского учета. Из ранее  применяемых правил исключены “правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам” и “разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений”. Вместе с тем к основным правилам ведения  бухгалтерского учета по существу отнесены допущения и требования, исходя из которых формируется учетная политика организации.

Правила документирования хозяйственных операций и их отражение  в регистрах бухгалтерского учета  несколько изменились. В соответствии с новым Положением организации  обязаны составлять и утверждать график документооборота.

Некоторые изменения  произошли и в организации  бухгалтерского учета. Если раньше обязанности  кассира разрешалось выполнять  главному бухгалтеру или другому  работнику по письменному распоряжению руководителя организации на всех малых  предприятиях, не имеющих в штате  кассира, то теперь это право предоставляется лишь организациям с небольшой численностью работающих.

Имеются дополнения к  основным требованиям бухгалтерской  отчетности, касающиеся в основном сводной отчетности. В соответствии с новыми требованиями организации, имеющие дочерние и зависимые  общества, помимо собственного отчета составляют также сводную бухгалтерскую  отчетность, включающую показатели отчетов  указанных обществ. Сводную бухгалтерскую  отчетность также обязаны составлять объединения юридических лиц, союзы, ассоциации, созданные на добровольных началах организации.

Довольно значительны  изменения в правилах оценки статей бухгалтерской отчетности и порядке  их учета. Например, если по старому Положению разница между суммой фактических затрат на приобретение государственных ценных бумаг и нормальной их стоимостью ежемесячно списывалась на финансовый результат организации, то теперь в соответствии со сложившийся практикой эту разницу разрешается выявлять и списывать общей суммой при продаже, погашении или ином виде выбытия ценных бумаг.

Уточнен порядок корректировки  вложений организаций в акции  других организаций, корректирующихся на бирже или на специальных аукционах, корректировка которых постоянно  печатается.

Новым Положением уточнен  верхний стоимостной предел за единицу отнесения предметов к малоценным и быстро изнашивающимся предметам (МБП) - 1 млн. руб. вместо 100 тыс. руб.

Существенно изменен  раздел Положения по фондам и резервам. Новым документом изменено определение  уставного капитала, введено понятие  собственного капитала, показаны его  составные части. По новому Положению  безвозмездно полученные ценности и  другие аналогичные суммы учитываются  как добавочный капитал. Финансовый результат (убыток), образовавшийся в  результате безвозмездной передачи имущества другим организациям, списывается  со счетов реализации (47, 48) на уменьшение добавочного капитала.

В новом Положении  более полно представлен состав нематериальных активов (п. 48), дано иное определение прибыли (п. 71), конкретизирован  порядок учета ряда хозяйственных  операций у бюджетных организаций.

По учетной политикой  организации следует понимать выбор  ею организационной формы бухгалтерской  работы, формы учета, технологии обработки  учетной информации и вариантов  учета и оценки соответствующих  учетных объектов, исходя из установленных  допущений, требований и особенностей своей деятельности.

При выборе организационной  формы бухгалтерской работы организация  самостоятельно выбирает организационное  построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим  специалистом на договорной основе.

Организация самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых  учетных регистров, их построение последовательность и способы записи в них.

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе Плана счетов, утвержденного  Министерством финансов Российской Федерации. Оно в праве из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые  для данного предприятия, вводить  новые синтетические счета, используя  свободные коды счетов.

На основе системы  субсчетов, предусмотренной утвержденными Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых счетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета.

Организация самостоятельно определяет порядок документирования хозяйственных операций и отражения  их в регистрах бухгалтерского учета, разрабатывает и утверждает график документооборота.