Назначение бухгалтерской отчетности и ее виды

     Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам, коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

     Центральный  банк РФ и все коммерческие  банки страны для ведения бухгалтерского  учета пользуются единой номенклатурой  счетов баланса, определенной  Планом счетов бухгалтерского  учета в расчетно-кассовых центрах  (РКЦ), территориальных учреждениях  Банка России и других кредитных  учреждениях.

     Счета номенклатуры  баланса банков подразделяются  на балансовые и внебалансовые.  Балансовые счета подразделяются  на пассивные и активные. На  активных счетах учитываются  денежная наличность в кассах  банка, имущество банка, выдаваемые  ссуды, дебиторская задолженность,  другие активы и отвлеченные  средства. Пассивные счета предназначены  для учета фондов банка, остатков  средств на расчетных счетах  клиентов, депозитов, кредиторской  задолженности, прибыли банка,  других пассивов и привлеченных  средств. Балансовые счета группируются  по принципу экономического однородного  содержания и ликвидности.

     Внебалансовые  счета предназначены для учета  бланков строгой отчетности и  ценных бумаг, платежных документов, документов по кредитам, лизинговым  и иностранным операциям, т.е.  тех документов и ценностей,  которые не могут быть отнесены  ни к активу, ни к пассиву  баланса.

     Все балансовые  счета подразделяются на счета  первого порядка – счета синтетического  учета, где операции отражаются  в укрупненном виде, и счета  второго порядка, использование  которых позволяет детализировать  банковские операции. В основу  группировки внебалансовых счетов  положен принцип однородности  учитываемых ценностей, документов  и сделок.

     При разработке  Плана счетов были учтены следующие  международные принципы организации  и ведения бухгалтерского учета:

          - принцип непрерывности деятельности  кредитной организации,             который предполагает, что она  будет осуществлять свою деятельность            в будущем;

         - принцип постоянства правил  ведения бухгалтерского учета,  суть  которого заключается в  том, что кредитная организация  должна руководствоваться одними  и теми же правилами бухгалтерского  учета,           кроме случаев существенных перемен  в правовом механизме или в           своей деятельности, в противном  случае должна быть обеспечена           сопоставимость с отчетами других  периодов;

         - принцип осторожности при совершении  банковских операций;

        - незыблемость  входящего остатка. Это означает, что остатки на балансовых  и внебалансовых счетах на  начало текущего отчетного периода  должны соответствовать остаткам  на конец предшествующего периода;

        - приоритет  содержания над формой: операции  отражаются в соответствии с  их экономической сущностью, а  не юридической формой;

         - принцип раздельного отражения  активов и пассивов, в соответствии  с которыми счета активов и  пассивов оцениваются отдельно  и отражаются в развернутом  виде;

        - принцип  открытости означает, что банковские  отчеты должны достоверно отражать  операции кредитной организации,  быть понятными информированному  пользователю и не содержать  двусмысленности при толковании  позиции кредитной организации.

     При разработке  нового Плана счетов были учтены  требования международных организаций  в области финансовой статистики, а также изменения принципов  организации экономических отношений,  расширение функций отечественных  коммерческих банков и круга  выполняемых ими операций. Изменилась  общая структура плана счетов, в основу которой теперь положено  выделение в разделы однотипных  по экономическому содержанию  банковских операций.

     В основу  формирования Плана счетов положены  следующие принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные и отказ от использования активно-пассивных счетов.
2. Двухуровневая система построения номеров счетов бухгалтерского учета.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций по срокам их проведения.

            - до востребования;

            - сроком на 1 день;

            - сроком на 7 дней;

            - сроком на 30 дней;

            - сроком от 31 до 90 дней;

            - сроком от 91 до 180 дней;

            - сроком от 181 дня до 1 года;

            - сроком от 1 года до 3 лет;

            - сроком свыше 3 лет.

4. Разделение счетов по типам клиентов. При отражении операции используется единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентов и нерезидентов, формы собственности и вида деятельности. 
5. Принцип отражения в учете банковских операций по экономическому содержанию.
6. Предоставление банкам права открытия дополнительных счетов с целью обеспечения точного отражения проводимых операций.
7. Расчеты с филиалами. Согласно действующему Плану счетов, сохраняются счета для учета расчетов кредитной организации со своими филиалами, функционирующими на территории РФ и за границей.
8. Принцип односторонней группировки счетов бухгалтерского учета означает, что в одном разделе  банковского баланса могут присутствовать как активные, так и пассивные счета. Это касается и разделов, где сгруппированы балансовые счета, и разделов по внебалансовому учету.
9. Нумерация лицевых счетов клиентов. При открытии клиенту лицевого счета банк присваивает ему номер и наименование. Номер лицевого  счета состоит из двадцати знаков.

     Соблюдение  всех перечисленных принципов  составления банковского баланса  позволяет обеспечить формирование  качественной бухгалтерской отчетности, позволяющей пользователям этой  информации в оперативном порядке выявить слабые участки в деятельности коммерческого банка и принять своевременные меры по нормализации ситуации.

                     Текущая бухгалтерская отчетность.

     В состав  текущей бухгалтерской отчетности  включена ежедневная, пятидневная,  ежедекадная отчетность, отчетность  характеризующая деятельность коммерческого  банка по итогам месяца, и ежеквартальная  отчетность. Порядок составления,  содержание, сроки представления  текущей бухгалтерской отчетности  кредитными организациями регламентируются  нормативными документами Центрального  банка РФ. В настоящее время  такими документами являются  Указание ЦБ РФ «О порядке  составления и представления  отчетности кредитными организациями  в Центральный банк Российской  Федерации» от 24 октября 1997 г.  № 7-У (с изменениями  и  дополнениями). В текущую отчетность  по итогам месяца включаются:

• баланс;
• сводный баланс (с учетом всех филиалов коммерческого банка);
• агрегированный балансовый отчет;
• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;
• расшифровка отдельных счетов баланса по срокам привлечения и направления средств;
• расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
• отчет о кассовых оборотах;
• отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;
• сведения о межбанковских кредитах и депозитах;
• расчет экономических нормативов;
• расчет регулирования размера обязательных резервов кредитных организаций, подлежащих резервированию в ЦБ РФ;
• сведения о крупных кредитах;
• сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них;
• расчет резерва на возможные потери по ссудам;
• сведения для расчета капитала и некоторые другие отчетные данные.