Назначение бухгалтерского баланса, его виды

     Такое построение баланса дает возможность  создать отчетливое представление  об объеме, структуре и состоянии  средств, об обеспеченности его собственными и привлеченными источниками  их покрытия, а также о финансовых результатах  и их использовании. Эта информация чрезвычайно важна  для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей и всех других пользователей  бухгалтерской отчетностью, так  как она позволяет оценить  рентабельность организации, ее платежеспособность, состояние и эффективность предпринимательской деятельности. [7; 119]

     В западном балансе статьи актива и  пассива баланса расположены  в противоположной последовательности, то есть в активе сначала приводятся более ликвидные статьи (текущие  активы), а затем менее ликвидные (недвижимость, здания), а в пассиве  – сначала показываются краткосрочные  обязательства, а затем долгосрочные обязательства и собственный  капитал.

     Преобразование  в области  учета нашли отражение  в содержании бухгалтерского баланса. Многие показатели теперь укрупнены. Отпала необходимость детализировать нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения. Денежные средства приводят одним показателем. Исчезла  строка в пассиве баланса 440 «Фонд  социальной сферы», который не типичен  для коммерческих организаций и  наше законодательство не требует его  создавать.

     Отчетная  форма бухгалтерского баланса содержит справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в  аренду основных средств, ценностей, находящихся  на ответственном хранении. Сумма  товаров, принятых на комиссию, свидетельствует  о ведении посреднических торговых операций. В справке предоставлены  сведения о списанных убытках  предприятий – банкротов, и износе жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

     Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  состояние хозяйственных средств  с точки зрения их состава и  источников формирования на определенную дату, представляя собой как бы фотографию мысленно приостановленного  и зафиксированного на это мгновение  кругооборота средств. Поэтому вся  содержащаяся в нем информация носит  моментный характер и с этой точки  зрения является ограниченной. По своей  природе он не может  содержать сведений об объемах производства валовой или товарной продукции, реализации, фонде заработной платы и многих других важных показателей, имеющих интервальный характер. Однако и того, что содержится в балансе, достаточно для того, чтобы сделать его основной отчетной формой.

     Моментальная  информация в бухгалтерском учете  – это сальдо, которые выводятся  на счетах обычно, на первое число каждого  месяца. Именно по ним и составляется баланс. Однако, как и всякий отчет, он обобщает систематизированную информацию.

     Существует  множество видов бухгалтерских  балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам: времени  составления, источникам составления, объему информации, характеру деятельности, формам собственности, объектам отражения, способам очистки.

     По  времени составления различают: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные  бухгалтерские балансы.

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем отражают капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

     Текущие балансы составляют периодически в  течение всего времени существования  организации. Они подразделяются на начальные (входящее), промежуточные  и заключительные (исходящие). Начальный  баланс формируют на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В  свою очередь, заключительный баланс отчетного  года является начальным балансом  следующего года.

     Промежуточные балансы составляют в течение  года между началом и концом отчетного  года. Они отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним  прилагается большее количество отчетных форм, раскрывающих те или  иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные  балансы составляют, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов. Поэтому заключительные балансы являются более реальными.

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Его составляют в течение  всего периода ликвидации. В зависимости  от времени составления,  различают  три вида ликвидационного баланса: вступительный (на начало периода ликвидации), промежуточный (в течение вышеуказанного периода) и заключительный баланс (на конец периода ликвидации).

     Разделительные  балансы составляют в момент деления  крупной организации на несколько  более мелких или передачи одного либо нескольких структурных подразделений  данной организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным.

     Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в  одну или в случае присоединении  одного или нескольких структурных  единиц к данной организации.

     По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентарные, книжные  и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основании  описи хозяйственных средств  организации. Они представляют собой  сокращенный и упрощенный вариант  баланса. Такие балансы требуются  при возникновении новой организации  на базе ранее существовавшей имущественной  основе, или при изменении ее формы (например, превращение ее из государственной  организации в акционерное общество).

     Книжный баланс составляют только на основании  данных текущего бухгалтерского учета  без предварительной проверки их путем инвентаризации.

     Генеральный баланс составляют на основании учетных  записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки  средств и финансовых обязательств, и тем самым повышается реальность статей баланса.

     По  объему информации балансы подразделяют на индивидуальные, сводные и консолидированные.

     Индивидуальный  баланс отражает деятельность только одной юридически самостоятельной  организации. Он составляется на основании  данных текущего бухгалтерского учета.

     Сводный баланс получают путем арифметического  сложения сумм по соответствующим статьям  индивидуальных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В  таком балансе отдельные графы  характеризуют состояние хозяйственных  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее  состояние средств всех организаций, данные которых включены в целом.

     Консолидированный баланс отражает активы и обязательства  корпорации, состоящей из материнской  и нескольких дочерних организаций. При составлении консолидированного баланса учитывают доходы и расходы  только от операций с третьими лицами. Внутрикорпоративные обороты при  этом исключаются.

     По  характеру деятельности балансы  делят на две группы: основной и  неосновной деятельности.

     Основной  называется деятельность, соответствующая  профилю организации, ее уставу (для  промышленных организаций основной деятельностью является производство и реализации промышленной продукции; для строительных – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности являются неосновными (подсобные сельские, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства).

     Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные  балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса  вместе со средствами по основной деятельности.[17; 128]

     По  формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

     По  объекту отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные.

     Самостоятельный баланс имеют организации, являющиеся юридическими лицами.

     Отдельный баланс составляют структурные подразделения  организации (филиалы, цехи, автотранспортные, жилищно-коммунальные хозяйства и  т.п.).

     По  способу очистки различают баланс-брутто и баланс-нетто.

     Баланс-брутто – это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими  называют такие статьи, суммы по которым учитываются при определении  фактической стоимости средств (вычитаются из суммы другой статьи или наоборот прибавляются). Например, для расчета  остаточной стоимости основных средств  из суммы статьи «Основные средства»  вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств», а для  определения фактической себестоимости  материальных ресурсов к сумме по статье «Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности» прибавляют отклонения в стоимости материалов.

     Баланс-нетто  – это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет  упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации.

     Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы  как группировку разнородных  имущественных средств и прав на них и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих  субъектов, а также третьих лиц.

     Баланс  отражает состояние хозяйства в  денежной оценке – в рублях. [17; 130]

1.3 Содержание и оценка статей баланса

     Правила оценки статей баланса установлены  Положением о бухгалтерском учете  и инструкциями по составлению бухгалтерской  отчетности.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности основные средства, нематериальные активы отражают в балансе  по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, топливо, тару, запасные части  и другие материальные ресурсы –  по фактической себестоимости; готовую  и отгруженную продукцию в  зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов – по полной или неполной фактической  производственной себестоимости и  по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

     Товары  в организациях торговли, снабжения  и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

     Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям  расходов, а также по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

     Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в  бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

     Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая  денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую  и кредиторскую задолженность в  иностранных валютах отражают в  отчетности в валюте, действующей  на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального банка  РФ, действующему на последнее число  отчетного периода. [8; 145]

     Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные  сроки передать необходимые материалы  на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.