Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Октября 2010 в 13:13, Не определен
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.
3. Инструкция
о составе фонда заработной
платы ив выплат социального
характера (утв.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации.
5. Положение
по бухгалтерскому учету «
6. Положение
по бухгалтерскому учету «
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
8. Альбом унифицированных
форм первичной учетной
2. 3. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:
1. Соблюдение
положений законодательства о
труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым
ь применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
ь личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
ь приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
ь приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
ь приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
ь ведутся ли на работающих трудовые книжки;
ь проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
ь ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
2. Учет и контроль
выработки и начисления
ь применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
ь используются
ли типовые формы первичных
ь организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
ь применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
ь применяются ли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
ь ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
ь проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
ь применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
4. Расчеты удержаний
из заработной платы
ь проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
ь налог на доходы с физических лиц;
ь удержаний по исполнительным листам;
ь прочих удержаний;
ь применяются ли ПК для прочих удержаний;
ь проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):
ь какие ведутся документы по аналитическому учету;
ь расчетно-платежные ведомости;
ь расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
ь применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
ь организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.
6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:
ь имеют ли сквозную
нумерацию расчетно-платежные
ь сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
ь проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
ь применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
ь имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
8. Расчеты по
депонированной заработной
ь ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
ь производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
ь применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.
2. 4. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
Таблица 1
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Проверяемая организация___________________
Период аудита_________________
Количество человеко-часов_____
Руководитель
аудиторской группы____________
Состав аудиторской
группы________________________
Планируемый аудиторский
риск__________________________
Планируемый уровень
существенности________________
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация | Рабочая документация | ||
1. | Аудит оформления первичных учетных документов | Аналитический обзор | |
2. | Аудит организации хозяйственной деятельности предприятия и методики расчета и учета з/пл | Аналитический обзор | |
3. | Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл | Аналитические таблицы | |
4. | Аудит состава
ФОТ, его распределения и |
Аналитические таблицы | |
5. | Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | Аналитические таблицы | |
6. | Обобщение пересчета за проверяемый период | Аналитические таблицы | |
7. | Подготовка и печать отчета | Отчет | |
Руководитель аудиторской организации _____________________
Руководитель аудиторской группы ______________________________
Таблица 2
Программа аудита
Проверяемая организация___________________
Период аудита_________________
Количество человеко-часов_____
Руководитель
аудиторской группы____________
Состав аудиторской
группы________________________
Планируемый аудиторский
риск__________________________
Планируемый уровень
существенности________________
№ | Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители | Рабочие документы | Примечание | |
1. Аудит оформления первичных документов | ||||||
1.1 | Определение степени унификации первичных документов по чету персонала и рабочего времени | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор | ||||
1.2 | Проверка правильности учета рабочего времени | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь | ||||
1.3 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера | ||||
1.4 | Проверка правильности учета депонированной заработной платы | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера | ||||
2. Аудит системы начислений заработной платы | ||||||
2.1 | Проверка обоснованности
начислений за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями |
Приказы руководителя,
табели учета использования рабочего
времени, расчетно-платежные ведомости,
лицевые счета (а, б)
Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г) |
||||
2.2 | Проверка правильности документирования и оплаты простоев | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников | ||||
2.3 | Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | ||||
2.4 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | ||||
2.5 | Проверка правильности расчета пособий , выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | ||||
2.6 | Проверка правильности
определения совокупного дохода
для целей налогообложения |
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | ||||
2.7 | Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18 | ||||
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | ||||||
3.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию | ||||
3.2 | Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию | ||||
3.3 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости | ||||
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | ||||||
4.1 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга | ||||
4.2 | Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы | ||||
4.3 | Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) | Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга | ||||
4.4 | Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах) | ||||
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | ||||||
5.1 | Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению | Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения | ||||
Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (Таблица 3).
Таблица 3
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Объем информации | Техника исполнения | Характер возможных нарушений | |
1. | Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании | Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании | Отсутствует коллективный договор | ||
2. | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда | Последовательно
просматривают все платежные
ведомости за период, предусмотренный
выборкой, и выясняют:
а) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; б) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения |
Отсутствуют приказы на замещение первых лиц | ||
3. | Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий | Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде | Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот | ||
4. | Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах | Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок-вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражение в учете этих операций | Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными учреждениями; лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного характера; акта о выполненных работах | ||
5. | Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования | Проверить расчеты
с фондами социального |
Организация не зарегистрирована в фонде социального страхования РФ | ||