Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Октября 2010 в 13:13, Не определен
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов - материальным (существенным).
Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Для расчета
уровня существенности возьмем для
примера муниципальное
Таблица 4
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля, % |
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности |
|
Балансовая прибыль | 984 | 5% | 49,2 | |
Валовый объем реализации без НДС | 19 105 | 2% | 382,1 | |
Валюта баланса | 5 110 | 2% | 102,2 | |
Собственный капитал | 5 040 | 10% | 504 | |
Общие затраты предприятия | 5 139 | 2% | 102,8 | |
Так как значения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются, отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровня существенности войдут такие числовые значения как:
· валовый объем реализации - 382,1 тыс. руб.;
· валюта баланса - 102,2 тыс. руб.;
· общие затраты предприятия - 102,8 тыс. руб.
Средняя величина этих показателей составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величину до 230 тыс. руб., что и будет являться уровнем существенности для МУП «КЦР».
Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.
Аудиторский риск - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности.
В соответствии
с российскими стандартами
Составим несколько тестов средств контроля на примере МУП «КЦР». Данные тесты оформим в Таблице 5.
Таблица 5
Тесты средств контроля
№ | Содержание | ДА | НЕТ | |
1. | Применяются ли
унифицированные первичные |
|||
а) | личные карточки на работающих (№ Т-2) | |||
б) | приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (№ Т-6) | |||
в) | приказ о переводе на другую работу (№ Т-5) | |||
г) | приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (№ Т-8) | |||
1.1. | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | |||
2. | В документах, не являющихся унифицированными, имеются ли обязательные реквизиты: | |||
а) | наименование документа | |||
б) | дата составления | |||
в) | наименование составившей его организации | |||
г) | содержание хозяйственной операции | |||
3. | Заполнены ли обязательные реквизиты в документах | |||
4. | Имеются ли незаверенные исправления в документах | |||
5. | Существует ли приказ руководителя о перечне лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов | |||
6. | Имеются ли все документы, подтверждающие правильность начисления заработной платы (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных | |||
7. | Правильно ли составлено штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию | |||
8. | Правильны ли удержания из зарплаты | |||
9. | Правильно ли используются тарифы, расценки, разряда и др. при начислении оплаты труд | |||
10. | Обоснованны ли начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных; имеются ли подтверждающие эти начисления документы (решения, приказы) | |||
11. | Достоверны ли и правильно ли составлены первичные документы | |||
12. | Не включены ли в табель и другие документы вымышленные лица | |||
13. | Не было ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам | |||
14. | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок | |||
15. | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета | |||
16. | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы | |||
17. | Сопоставимы ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам депонированной зарплате | |||
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | ||||
Применяются ли ПК при расчете заработной платы и удержаний из нее | ||||
В процессе проверки
аудитор должен составлять рабочие
документы, являющиеся основными документами,
подтверждающими объем и
- метод проведения
проверки (сплошной или выборочный)
либо объем проверенной
- замечания по результатам проверки;
- перечень первичных и других документов, не представленных к проверке;
- иные выявленные
несоответствия действующему
- мнение аудитора
о способах устранения
- другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.
Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.
Проверка документов
позволяет аудитору убедиться в
реальности определенного документа.
Рекомендуется выбрать
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 2).
В соответствии
с Федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности в Российской
Федерации результатом
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.
Заключение аудитора
по результатам проверки, проведенной
по поручению государственных
2. 5 Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
ь не применяются
типовые формы первичных
ь не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) - нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
ь включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ - завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
ь не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков - занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
ь неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
ь неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат - занижение базы налогообложения.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и др.