Международные стандарты аудита

■ прогнозные данные за предшествующие периоды с фактическими результатами;

■ прогнозные данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита.

      В разделе «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570 содержится требование на основе полученных аудиторских доказательств определить, имеется ли в соответствии с субъективным суждением аудитора существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.        Считается, что существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление финансовой отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

     Если информация в финансовой отчетности раскрыта адекватно, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности, в которых раскрывается информация о наличии существенной неопределенности.

      Если же информация раскрыта неадекватно, аудитор обязан выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение. В отчете (заключении) должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

      В том случае, когда согласно суждению аудитора субъект не сможет непрерывно продолжать свою финансовую деятельность, аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности.

     Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского отчета (заключения) в результате ограничения объема работы аудитора.

    П.23.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» разработан российскими аудиторами и не имеет налогов в МСА №570: Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

    П.24.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует первому абзацу раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: на основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

    П.25.«Выводы аудитора и аудиторское заключение» ФПСАД №11 дополнен фактами, оказывающими влияние на существенную неопределенность соответствует абзацу второму раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

■ описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;

■    указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

     П.26.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует третьему абзацу раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      П.27.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует четвертому абзацу раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

     П.28.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует пятому абзацу раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

     П.29.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» разработан российскими аудиторами и не имеет налогов в МСА №570: В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение непрерывности деятельности организации нельзя считать соблюдаемым, финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      П.30.ФПСАД №11 «Выводы аудитора и аудиторское заключение» соответствует шестому абзацу раздела «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)» МСА № 570: Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора, поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие доказательства, касающиеся использования допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недостаточная аналитическая работа со стороны руководства аудируемого лица, как правило, не может помешать аудитору удостовериться в способности аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность, если у аудируемого лица есть долговременный опыт прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам.

        В разделе «Подписание или утверждение финансовой отчетности со значительной задержкой» МСА № 570, так же как и в ФПСАД №11 «Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты», говорится, что в случае подписания или утверждения руководством финансовой отчетности со значительной задержкой после даты составления баланса аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка могла быть связана с условиями или событиями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, то аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных процедур (согласно ФПСАД №11 указанных в п.19), а также анализирует влияние на свои выводы наличия существенной неопределенности; международные стандарты аудита подобной ссылки не дают.

      В разделе «Перспективы государственного сектора» МСА № 570 отмечено, что уместность допущения о непрерывности деятельности предприятий государственного сектора, получающих финансовую поддержку от центральных органов государственного управления, обычно не ставится под сомнение. Однако независимо от этого, аудиторам следует провести оценку общего финансового состояния проверяемого предприятия с целью определения его способности выполнять свои обязательства. Подчеркнуто, что по мере проводимого правительством акционирования и приватизации правительственных субъектов вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, могут приобретать все большее значение для государственного сектора.

      В федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности отсутствует аналог данного раздела, т.к. в России, в настоящее время, незначительно число предприятий, входящих в состав государственного сектора. Регулярную финансовую поддержку со стороны органов центрального управления в виду недостатка финансирования получают не все предприятия. Кроме того, в условиях кризиса проверка уместности допущения о непрерывности деятельности никогда не повредит.

     Таким образом, стандартами  МСА и ФПСАД предусмотрено, что на основе полученных доказательств аудитор должен установить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности.                                                                       В процессе анализа учитывалась структура и сложность МСА № 570, а так же объем и частота изменений, вносимых в стандарт. Кроме того, МСА нелегко переводится на русский язык, поэтому необходима процедура, с помощью которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности русскоязычных пользователей. И, тем не менее, основными отличиями российских стандартов от международных, являются:

 ■ собственная нумерация, не совпадающая с международной;

 ■ структура ФПСАД, не отражающая технологии проведения аудиторскойпроверки;

 ■ отсутствие разъяснений по практическому применению.                                       Анализируя стандарты, можно сказать, что ФПСАД представляет собой пример удачной адаптации западного документа к российским условиям. В итоге, рассмотренные стандарты оказались очень близки по содержанию, хотя и имеют непринципиальные различия по форме.

Список  используемых источников 

1. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие/ под ред. С.М. Бычковой. – М: ТК Велби, Из-во Проспект, 2009 – 432с. 

2. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. пособие. – Из-во РИОР, 2008 г. 104с. 

3. Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов обучающихся по специальностям 08010 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит; 080105 «Финансы и кредит» / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008г.-271с. 

4. Жарылгасова Б.Т. Международные  стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2008г. – 400с. 

5. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. Изд. с изм. – М.: Экономика. 2008 г. – 165 с. 

6. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулдировании аудиторской деятельности. М.: Экономистъ, 2008 – 256с. – (Rescodiana). 

7. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2009- 187с.: ил.