Международные стандарты аудита

   В МСА № 570 соответствии с требованиями раздела «Соображения, касающиеся планирования», так же как и в  ФПСАД №11 « Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится о том, что при планировании аудита аудитор обязан  проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, обусловливающие значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. В ходе аудита аудитор должен бдительно следить за доказательствами наличия условий или событий, которые вызывают значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких условий или событий аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие события или условия на сделанные аудитором оценки компонентов аудиторского риска.

      Кроме того, в ФПСАД №11 указано, что аудитор рассматривает факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита.                                                                                                                                В МСА № 570, так же как и в ФПСАД №11 говорится о том, что если на первоначальных этапах аудита руководство экономического субъекта само провело предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор проверяет такую оценку с целью определить, выявило ли руководство какие-либо финансовые, производственные и другие факторы аудиторской деятельности, раскрываемые в пункте 6 ФПСАД №11, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства. Аудитор может обратиться к руководству с просьбой начать проводить оценку, особенно в тех случаях, когда уже сам выявил факторы, влияющие на допущение о непрерывности деятельности.

      Затем, согласно МСА № 570 и ФПСАД №11  аудитору необходимо проанализировать последствия выявленных условий или событий при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска, а так же наличие таких условий или событий, которые могут оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

        В соответствии с МСА № 570 раздел «Анализ оценки, данной руководством» подчеркивается необходимость проведения аудитором анализа данной руководством оценки способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. В частности, говорится о необходимости проведения аудитором анализа применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства, данная в отношении способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, охватывает менее 12 месяцев с даты составления  баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до 12 месяцев с даты составления баланса.

       В п. 14.ФПСАД №11 уточняется: аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность является основным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности. При анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор рассматривает процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор так же рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских процедур.

         Раздел «Период, не охватываемый оценкой руководства» МСА № 570 обязывает аудитора сделать запрос руководству о том, известно ли ему о каких-либо событиях   или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

       П. 15. ФПСАД №11 уточняет: аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

      П.16.ФПСАД №11 разъясняет данный раздел МСА № 570 «Период, не охватываемый оценкой руководства» и предупреждает: аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условий, которые могут иметь место в будущем и которые могут поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору может стать известно о таких факторах в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий, произошедших после отчетной даты.

      П.17.ФПСАД №11  раскрывает раздел МСА № 570 «Период, не охватываемый оценкой руководства» и уточняет: поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо факторов, повышается по мере их отдаленности во времени, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности аудируемого лица, являются значительными. Аудитор вправе потребовать от аудируемого лица оценить потенциальную значимость условных факторов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

      П.18. ФПСАД №11 так же более подробно раскрывает данный  раздел  МСА № 570 и допускает: Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки признаков наличия факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты.

      Согласно разделу «Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих событий или условий» МСА № 570 при возникновении вопроса относительно уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия аудитор должен собрать уместные аудиторские доказательства, достаточные для того, чтобы ответить на вопрос, может ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем. В целях получения аудиторских доказательств в качестве основы для выражения мнения по поводу финансовой отчетности аудитору следует провести ряд аудиторских процедур, в число которых входят:

 ■ анализ и обсуждение с руководством прогнозов движения денежных средств,       прибыли и других соответствующих прогнозов;

 ■ анализ и обсуждение последней по времени промежуточной финансовой               отчетности предприятия;

 ■ изучение условий кредитных соглашений и иных соглашений о займе,                   установление фактов нарушения любых таких условий;

 ■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета                      директоров и основных комитетов предприятия на предмет выявления                финансовых трудностей;

 ■ опрос юристов предприятия относительно судебных тяжб и исков и                         разумности оценки руководством их результатов и финансовых последствий;

 ■   подтверждение наличия, законности и осуществимости договоренностей со         связанными и третьими сторонами о предоставлении или продолжении                 оказания финансовой помощи, а также оценка финансовой способности               таких сторон предоставить дополнительные средства;

■ обзорная проверка событий, имеющих место после окончания периода, для           определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное                  воздействие на способность предприятия продолжать свою непрерывную             деятельность;

■ сравнение ожидаемой финансовой информации за недавние предшествующие      периоды с действительными результатами и сравнение ожидаемой                         финансовой информации за текущий период с действительными                            результатами, достигнутыми до данного момента.

     П. 19. ФПСАД №11 уточняет раздел «Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих событий или условий» МСА № 570 и конкретизирует, что должен сделать аудитор случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в будущем:

 ■ проверить планы аудируемой организации в отношении будущей                        деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;

 ■ путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные   аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения                 наличия факторов существенной неопределенности, в том числе                             рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных               смягчающих ситуацию обстоятельств;

  ■ потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном    виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

     П. 20. ФПСАД №11 так же уточняет раздел «Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих событий или условий» МСА № 570 и устанавливает: факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения аудиторских процедур. Процесс рассмотрения таких факторов продолжается по мере проведения аудита. В случае, когда аудитор считает, что такие факторы обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает у аудируемого лица информацию относительно его деятельности в будущем, в том числе планов получения доходов, заемных средств и реструктуризации долга, снижения или отсрочки расходов или увеличения размера уставного капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, появились ли какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения аудируемым лицом собственной оценки перспектив непрерывности деятельности. Аудитор должен стремиться получить достоверные аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

     Согласно п.21. ФПСАД №11 в число аудиторских процедур в случае,           предусмотренном в п.20 входят:

■ анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов;

■ анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной            финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

■  анализ условий получения и возврата займа и выявление нарушений условий    возврата займа;

■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и   комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;

■ опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления     информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;

■ проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения        договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны             аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц    предоставить дополнительные средства;

■  изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;

■  изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

■ анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

       В МСА № 570 данные аудиторские процедуры рассмотрены менее подробно. 

  П. 22. ФПСАД №11 уточняет, что в случае, когда анализ движения                    финансовых потоков является существенным фактором, влияющим на                 непрерывность деятельности аудируемого лица, аудитор должен                         проанализировать:

■ надежность информационных систем аудируемого лица, предоставляющих           информацию о движении финансовых потоков;

■  обоснованность допущений, на которых основываются прогнозы аудируемого      лица.

Кроме того, аудитор сравнивает: