Методологические и технологические вопросы учетной политики

         Содержание регистров бухгалтерского и налогового учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной. За её разглашение виновное лицо несёт ответственность, установленную законодательством России и внутренними нормативными актами предприятия.

         Применяемая в организации форма  учета должна быть отражена  в ее учетной политике.

2.3. Учетная политика  для целей налогообложения.

         Под налоговым учетом понимается  система обобщения информации  для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке. В организации должна быть установлена единая система организации ведения налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

         Основными задачами системы организации  налогового учета являются:

• определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);
• создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации. Это могут быть: Положения о налоговых и учетных службах, учетная политика в целях налогообложения, различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия.

         Следует отметить, что система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

         Таким образом, учетную политику  организации в целях налогообложения можно назвать программным документом, направленным на выполнение задач, поставленных перед налоговым учетом в целом.

   Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах). Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Изменения учетной политики для целей налогообложения также следует утвердить приказом (или распоряжением) руководителя организации.

         Под способами ведения налогового учета подразумевается тот факт, что законодательными или нормативными документами предусмотрена вариантность применения отдельных принципов налогообложения. В этом случае организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов (способов, методов).

         В данном разделе правила и способы ведения налогового учета целесообразно отразить в разрезе отдельных налогов и сборов, уплачиваемых организацией. Ниже перечислен примерный перечень позиций, который следует отразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения. 

1. Налог на добавленную  стоимость.

         Основным положением, которое в  обязательном порядке должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения - это момент возникновения налогового обязательства по исчислению НДС для уплаты в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• “по оплате”;
• “по отгрузке”.

         Если организация утвердила в своей учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и при предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»), датой возникновения налоговых обязательств по НДС будет являться день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Для предприятий, утвердивших в своей учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств («по оплате»), датой возникновения налоговых обязательств по НДС будет являться день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В последнем случае в учетной политике также необходимо отразить, какие в данной ситуации могут возникнуть варианты определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС. При этом такие даты реализации товаров (работ, услуг) признаются на основании требований статьи 167 НК РФ (п. 2, 4).  

   2. Налог на прибыль.

         Глава 25 Налогового кодекса РФ  позволяет рассчитывать налогооблагаемую  прибыль двумя методами – начисления  и кассовым. Суть метода начисления  заключается в том, что доходы  и раходы признаются в том  периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. При кассовом же методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены.

         Исходя из требований главы  25 “Налог на прибыль организаций” можно сформулировать примерный перечень моментов, подлежащих отражению в учетной политике для целей налогообложения. Конкретно, организации должны зафиксировать в ней выбранные ими способы:

       1) оценки имущества, полученного  предприятием безвозмездно либо в порядке товарообмена (соответствие рыночным ценам);

2. метод начисления амортизации НМЛ и основных средств (линейный или нелинейный метод, а также применение норм ускоренной амортизации);
3. порядок формирования первоначальной стоимости и определение срока полезного использования НМЛ и основных средств (для расчета отчислений в резерв на ремонт основных средств и амортизационных отчислений, принимаемых в целях налогообложения);
4. порядок определения стоимости МПЗ, включаемых в расходы организации, а также распределения отклонений учетной стоимости МПЗ от их фактической себестоимости 
   пропорционально переданным в производство МПЗ (если такой метод применяется);
5. метод списания МПЗ (в том числе товаров) для целей налогообложения (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);
6. оценка возвратных отходов и утиля (как формируются цена возможного использования и цена реализации);
7. оценка оприходованных товаров и списание торговой наценки (для определения фактической себестоимости реали зованных товаров и выручки от их реализации);
8. списание и распределение транспортных расходов между стоимостью остатков товаров на складе и реализованных товаров (для торговых организаций);
9. учет и распределение затрат по счетам 20, 23, 25, 26;
10. оценка и списание НЭП, готовой продукции и товаров отгруженных;
11. учет и распределение затрат по непроизводственной (социальной) сфере (определение расходов предприятия, не уменьшающих налогообложения);
12. определение порядка и сроков списания расходов будущих периодов на затраты;
13. создание резервов предстоящих расходов и платежей, отчисления в которые учитываются и не учитываются для налогообложения; определение доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) при выполнении договоров долгосрочного характера;
14. определение доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) при выполнении договоров долгосрочного характера;

   15) создание оценочных резервов, отчисления в которые принимаются или не принимаются для целей налогообложения;

   16) отражение для целей налогообложения средств целевого финансирования.

         Необходимо еще раз отметить, что это только примерный перечень положений, так как для каждого предприятия существует множество специфических особенностей налогообложения, которые также должны найти место в его налоговой политике.

   Если  сравнить правила и способы ведения налогового учета по приведенным выше позициям с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо будут отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (НМА и основных средств), определение сроков их полезного использования, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров на складе, порядок списания расходов будущих периодов и т. д.). Конечно же, следует различать положения учетной политики для бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Однако, учитывая наличие такого рода общих моментов, в учетной политике для целей налогообложения их можно отразить только общим списком со ссылкой, что более подробно выбранный метод (способ) рассмотрен в учетной политике для бухгалтерского учета.

   Следует обратить внимание, что некоторые  позиции приведенного перечня в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (к примеру, линейный метод при выборе методов амортизации НМА и основных средств, порядок создания некоторых резервов предстоящих расходов и т. п.). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от используемых в бухгалтерском учете.

   Однако  в целях унификации налогового и  бухгалтерского учета (и, соответственно, избежания ведения в организации двойного учета) рекомендуется в обеих учетных политиках отражать одинаковые методы и порядки их применения. В этом случае их также в учетной политике для целей налогообложения можно привести списком со ссылкой на учетную политику для бухгалтерского учета.

2.4. Примерная форма  приказа по учетной  политике.

Проект  приказа

об  учётной политике для целей бухгалтерского учёта и налогообложения

ООО «_________» на 2003 г. 

«___»  декабря 2002 г. 

УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА

1. Организация  состоавляет единую учетную политику  для целей бухгалтерского учета  и целей налогообложения. 

2. Применять  в 2003 году упрощённую систему  бухгалтерского учёта и налогообложения (Глава 26.2 Налогового кодекса РФ).

3. Объектом  налогообложения единым налогом  признавать доходы (вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов) («Налоговый кодекс», статья 346.14, пункт 1). Датой получения доходов признается день поступления средств на счёта в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) («Налоговый кодекс», статья 346.17, пункт 1).

4. Бухгалтерский  учёт в организации осуществляется  должностным штатным бухгалтером (Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», пункт 2 статьи 6).

5. Вести  книгу учёта доходов и расходов  по форме, утверждённой Приказом  МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606

6. Установить  компьютерную технологию обработки учётной информации с применением программы «X» («Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, пункт 8).

7. Принимать  к бухгалтерскому учёту первичные  документы, составленные в соответствии с требованиями статьи 2 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

8. Выдача  наличных денежных средств под  отчёт осуществляется на срок  не более ___ дней при условии  полного отчёта конкретного подотчётного  лица по ранее выданному авансу («Порядок ведения кассовых операций в РФ», утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, пункт 11).

9. Право  подписи первичных учётных документов  имеют должностные лица, утверждённые  приказом руководителя (Закон РФ  от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте»).

10. Все  документы, имеющие отношение  к бухгалтерскому учёту, формировать  в дела с учётом сроков хранения  документов (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ  «О бухгалтерском учёте», статья 6, пункт 3).

11. Объекты  основных средств, стоимость которых  не превышает установленной нормативными документами по бухгалтерскому учёту основных средств, а также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере отпуска в производство и эксплуатацию (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н, пункт 18).