Методологические и технологические вопросы учетной политики

Расходы по приобретению объекта  начислены по мере признания; Объект принят к учету; Списано  превышение фактической  стоимости над  плановой в момент принятия к учету. 

Рисунок 3. 

         Оценка материалов при их отпуске  в производство (и иноом выбытии)  осуществляется организацией одним  из следующих методов (пункт  16 ПБУ 5/01):

• по себестоимотсти каждой единицы. Оцениваются материалы, испоьлзуемые в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях;
• по средней себестоимости. Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели именно этот методоценки, который определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов(метод ФИФО). Основан на допущении, что материалы используются в течении определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода. При применении этого метода сначала необходимо определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений;
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Метод основан на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов: вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы или нет. При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для рксчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии.

         Аналогичные способы списания  стоимости материалов, израсходованных в производсиве, применяются и в налоговом учете. Поэтому выбранный способ необходимо отразить не только в учетной политике для бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. 

4. Учет финансовых  вложений.

         К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других компаний и иные вложения.

         Что касается оценки финансовых  вложений, то они принимаются  к учету в сумме фактических затрат для инвестора, как это определено пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета. Производить преоценку вложений в ценные бумаги в зависимости от их рыночной стоимости (котировок), могут лишь организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

         Следует отметить, что каких-либо  особенных методов учета финансовых  вложений не существует. В соответствии  с Планом счетов и Инструкцией  по его применению все финансовые  вложения учитываются на едином счете 58 "Финансовые вложения" независимо от срока их оборачиваемости. Однако существует некоторые проблемные ситуации при учете векселей, полученных организацией в уплату за реализованную продукцию (товары, работы или услуги). Выбрать нужный способ учета векселей можно с помошью таблицы 2⁴.  

Таблица 2.

2.2. Технология обработки  учетной информации.

         Технология обработки учетной информации, упомянутая в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”, представляет собой одну из важнейших, хотя и наименее регламентированную, часть учетной политики. В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

         Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями ведутся регистры бухгалтерского учета.

         Учётные регистры являются носителями данных определённой формы, созданные соответственно для экономической группировке информации об активах, капитале и обязательств экономического субъекта.

         Предприятие самостоятельно выбирает  форму ведения бухгалтерского  учёта, под которой в данном случае понимается состав, структура и порядок формирования учётных регистров, что определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объёмом информации, которая обрабатывается, наличными средствами, которые бы позволили автоматизировать учёт и т.п. (“О формах бухгалтерской отчетности организации” Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н).

         Рационально организованная форма  учёта должна обеспечивать: 1) получение  необходимой информации о хозяйственных  процессах; 2) группировку и регистрацию первичных документов; 3) повышение продуктивности работы учетчиков в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи в учётные регистры; 4) уменьшение количества ошибок при регистрации и обобщении учётных данных; 5) сохранение информационного фонда,  способствующий принятию эффективных управленческих решений.

         На предприятиях, в учреждениях и организациях России сегодня приобрели широкое распространение такие бумажные формы ведения бухгалтерского учёта, как мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощённая

         Мемориально-ордерная форма учёта получила название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Это форма предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкой в мемориальных ордерах. Для операций с одинаковой корреспонденцией счетов устанавливаются отдельные ведомости, по которым в конце месяца подводятся итоги и составляются итоговые мемориальные ордера. Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером предприятия и исполнителем и записываются в регистрационном журнале.

         На предприятиях, которые имеют небольшое количество синтетических счетов, может использоваться один из упрощённых вариантов мемориально-ордерной формы учёта, который принято называть формой “Журнал-Главная”. При таком варианте хронологическая регистрация мемориальных ордеров соединяется с записями по синтетическим счетам в одной книге – “Журнал-Главная”. При использовании данной формы учёта большинство операций на протяжении месяца группируются в вспомогательных накопительных ведомостях. По этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.

         В процессе совершенствования  мемориально-ордерной формы учёта  учетчики постепенно отказываются от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и используют более совершенную форму учёта – журнально-ордерную.

         Сегодня на крупных предприятиях широко применяется журнально-ордерной формы учёта. Она  основывается на использовании журналов-ордеров, где собираются и систематизируются данные первичных документов, необходимых для синтетического и аналитического учёта. Для каждого счёта у соответственному журнале-ордере отображаются суммы всех хозяйственных операций, которые проходят по кредиту этого счёта, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этой операции. Все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке на основании первичных документов. Однако при большом количестве документов, которые показывают однородные операции, ведутся накопительные (вспомогательные) ведомости, а в конце месяца их итоговые данные переносят в журналы-ордеры. В каждом журнале-ордере показываются хозяйственные операции по одному или по нескольким взаимосвязанным синтетическим счетам. Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составлении баланса за отчётный период.

        Аналитический учёт при применении  данной формы учёта ведётся с помощью книг аналитического учёта или карточек Журнально-ордерная форма  является более оптимальной бумажной формой ведения учёта. При должной организации документооборота она позволяет быстро получить итоги и подготавливать отчётные данные.

         Маленькие предприятия с простым технологическим производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, с небольшим объёмом хозяйственных операций, могут использовать упрощённую форму учёта, которая ведётся: 1) по простой форме бухгалтерского учёта (без использования регистров учёта имущества маленького предприятия); 2) по форме учёта с использованием регистров учёта имущества маленького предприятия.

        Для организации учёта по упрощённой  форме небольшое предприятие  на основе типового Плана счетов бухгалтерского учёта составляет рабочий план счетов, который позволяет вести учёт средств и источников их образования в регистрах на основе главных счетов и обеспечивает контроль за наличием и сбережением имущества, использованием обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учёта. При использовании упрощённой формы бухгалтерского учёта применяют книги учёта хозяйственных операций, в которых отображают остатки на бухгалтерских счетах и регистрируют все операции, осуществлённые на предприятии, в хронологической последовательности.

         Кроме рассмотренных выше форм используется и современная компьютерная форма ведения бухгалтерского учёта, которая базируется на использовании персональных компьютеров. Практическое её использование зависит от набора технических средств и выбора организационных форм её использования.

         Можно не только использовать  рекомендованные формы, но и  разрабатывать собственные, оригинальные, включая формы учётных регистров, программы регистрации и обработки информации. Вместе с тем, необходимо придерживаться общих методологических принципов, которые установлены в централизованном порядке, а также технологии обработки учётных данных. Например, в статьей 313 НК РФ говорится: “В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы… налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета”. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содеожать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименование хозяйственной операции; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

         В целом под аналитическими  регистрами налогового учета  понимаются сводные формы систематизации  данных налогового учета за отчетный (налоговый период), сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Таким образом, данным определением учет налоговый четко разделен с учетом бухгалтерским. Однако в условиях российской действительности (многолетней традиции использования бухгалтерского учета для отражения сведений, необходимых для целей налогообложения, а также перезагруженности бухгалтерий различной документацией) такое разделение не целесообразно⁵.