1. Необходимо разрабатывать отдельный документ, определяющий учетную политику

организации для целей налогообложения. Это  обусловлено следующими причинами.

• не обоснованно включение в приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета положений, касающихся налогообложения организации. Так как элементы налогового учета не являются элементами учетной политики для целей бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 “… под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета…”);
• налоговое законодательство, так же как и нормативные документы по бухгалтерскому учету, содержат ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов;
• по некоторым вопросам налоговое законодательство устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов;
• налоговое законодательство может содержать “противоречия и неясности”, на которые имеется прямая ссылка в пункте 7 статье 3 НК РФ. То есть при формировании налоговой политики организации предоставляется возможность аргументированно доказать наличие  “противоречия и неясности” в налоговом законадательстве и обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и, следовательно, минимизировать свои налоговые риски¹.

II. Поскольку о существующей практике в связи с недавним сроком принятия закона говорить пока преждевременно, поэтому при составлении и той и другой учетной политики разумнее совместить их в одном документе. Ведь по большому счету все равно, расположить одни и те же, относящиеся к бухгалтерскому и налоговому учету сведения вразброс в одном документе или строго раздельно в двух документах. Упорядочение проводится и в том и в другом случае, просто в первом группировка информации осуществляется по разделам учета, а во втором – по принадлежности к бухгалтерскому или налоговому учету².

         Я придерживаюсь второй точки  зрения, поэтому один раздел в  своей курсовой работе я посвящу  учетной политики в целях налогообложения.  Но для удобства сравнения  и сопоставления я буду параллельно  рассматривать некоторые положения бухгалтерского и налогового учета. Это поможет наглядно увидеть различия и сходства в ведении двух различных учетов и в последствии сделать обоснованные выводы.

2.   Формирование учетной  политики.

         Формирование учетной политики  возложено на главного бухгалтера предприятия. Однако, поскольку, согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опреций несут руководители организаций, учетная политика должна оформляться приказом этого руководителя. 

Приказ  по ОАО “Блик”

от 10 сентября 2003 г. № 643 

         Разработать учетную политику на 2004 год в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законадательства.

         Срок исполнения  – до 15 декабря  2003 г.

         Исполнители: главный  бухгалтер Сидоров  А.А., зам. главного  бухгалтера Кузькина  Б.Б. 

         Генеральный директор                                                                                        Богатырев П.П.  

         Законодательными и нормативными  документами не предусматривается  единой методологии составления  учетной политики. Организациям  дано право самим разрабатывать  ее положения исходя из требований  Закона о бухгалтерском учете, налогового законодательства, ПБУ 1/98, иных положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также следующих допущений (или, можно сказать, ограничений) по формированию учетной политики.

• Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данное допущение означает, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации могут быть отражены только активы (имущество), принадлежащее ей на праве собственности либо иных вещных правах. Все же прочие материальные ценности должны учитываться за балансом.
• Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В данной ситуации такое утверждение делается при отсутствии информации, свидетельствующей об обратном. Если предприятие намерено в рассматриваемом периоде, предположим, ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности, то такие сведения обязательно должны найти отражение в его учетной политике либо в виде конкретного указания на сроки ликвидации, либо косвенным образом при выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета.
• Допущения последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Имеется в виду, что принятая в учетной политике методология бухгалтерского и налогового учета будет неизменна в течении отчетного года и в последующие периоды.
• Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Указанный принцип означает, что хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете в периоде их совершения, а не позже или раньше этой даты. Применительно к доходам и расходам предприятия это означает, что все доходы и расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, должны быть зафиксированы в учете в этом же отчетном периоде независимо от фактического времени поступления или перечисления связанных с ним денежных средств.

         Как уже отмечалось, организация  сама выбирает структуру и  состав своей учетной политики. Однако существует ряд положений, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики для бухгалтерского учета (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно: 1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2) формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 4) методы оценки активов и обязательств; 5) правила документооборота и технологии обработки учетной информации; 6) порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля на предприятии); 7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета предприятия.

         При формировании учетной политики  по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета предприятие может выбрать один или несколько способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по какому-либо вопросу в нормативных документах по бухгалтерскому учету не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из соответствующих положений по бухгалтерскому учету (пункт 8 ПБУ 1/98). Основные способы ведения бухгалтерсского учета будут рассмотрены ниже, во второй главе.

         Такой способ бухгалтерского  учета, сформированный самой организацией  и отсутсвующий в системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в РФ на момент принятия  учетной политики, должен быть всесторонне обоснован исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации.

         Исходя из вышесказанного, учетная  политика организации должна  обеспечивать выполнение следующих  задач (требований):

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

         Все организации должны руководствоваться  Планом счетов. Предусмотренные  Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ, субсчета к синтетическим счетам используются организациями исходя из требований анализа, контороля и отчетности. Организациям предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

         Необходимо также отметить техническую сторону учётного процесса. Она заключается в выборе формы ведения бухгалтерского учёта. Под формой ведения бухгалтерского учёта понимают совокупность учётных регистров, которые используются в определённой последовательности и взаимодействии для ведения учёта с применением принципа двойного счёта. Учётные регистры являются носителями данных определённой формы, созданные соответственно для экономической группировке информации об активах, капитале и обязательств экономического субъекта. Подробнее я рассмотрю их во второй главе.

         Способы ведения бухгалтерского учета, отраженные организацией в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения ее приказом руководителя предприятия.

1.3. Изменение учетной  политики.

         В ПБУ 1/98 (пункт 6) приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

        Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной-деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

         Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

         Изменение учетной политики должно  вводиться с 1 января года (начала  финансового года), следующего за  годом его утверждения соответсвующим  организационно-распорядительным документом (приказом  или распоряжением).

         Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга низации, оцениваются в денежном выражении (пункт 19 ПБУ 1/98). Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

  Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативным актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. 
 

Глава 2. Методологические и  технологические  вопросы учетной  политики.

2.1. Выбор способов  ведения бухгалтерского  учета.

         В данном разделе будут рассмотрены  особенности оценки имущества и обязательств организации, а также различные методы их отражения не только в бухгалтерском учете, но и для целей налогообложения, исходя из соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету (в основном – ПБУ) и действующего налогового законодательства. Более подробно я рассмотрю способы учета нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, финансовых вложений. Прочие способы организации и ведения бухгалтерского учета в 2003 г. представлены в таблице (приложение 1).