Методика проведения аудита операций с материалами

Затраты по изготовлению и ремонту тары в других организациях учитываются на счете 23 "Вспомогательные  производства".

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые и косвенные расходы, связанные непосредственно с  выпуском тары.

По кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством тары. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 10 субсчет "Тара и тарные материалы".

Изготовленная новая тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным и  оценивается в порядке, указанном  в пункте 166 Методических указаний.

Приемка тары от тарных цехов и участков своей  организации оформляются первичными учетными документами.

Проверка правильности учета затрат по ремонту тары

В процессе эксплуатации многооборотная, или возвратная, тара (тара, которая возвращается от покупателя к производителю продукции) может  сломаться раньше рассчитанного  срока. В этом случае у предприятия  есть два выхода из создавшегося положения. Первый - списать тару, а оставшиеся от нее части оприходовать как материалы. Второй - отремонтировать.

В ст. 481 ГК РФ закреплена обязанность поставщика передать покупателю товар в таре, отвечающей обязательным требованиям  договора или соответствующих нормативных документов по стандартизации и обеспечивающей сохранность товаров.

Затраты по ремонту  тары учитываются:

а) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности, - на счете "Основное производство";

б) в других организациях - на счете "Вспомогательные  производства".

Если виновной стороной в повреждении многооборотной тары является покупатель, то он обязан за свой счет произвести ее ремонт либо возместить поставщику понесенные им расходы по ремонту тары. Условия и порядок возмещения должны быть определены договором.

Если по условиям договора покупатель возмещает поставщику понесенные им убытки по ремонту многооборотной тары путем перечисления денежных средств  на его расчетный счет, то в соответствии с п. 15 ГК РФ сумма указанных убытков подлежит возмещению как реальный ущерб и упущенная выгода.

Поступления, полученные в порядке возмещения убытков по ремонту многооборотной тары, у поставщика признаются для  целей бухгалтерского учета согласно п. 8 ПБУ 9/99 прочими доходами.

Фактические затраты по ремонту тары, произведенные  поставщиком на основании п. 12 ПБУ 10/99, относятся к прочим расходам и учитываются при налогообложении  прибыли.

У покупателя расходы по возмещению причиненных  поставщику убытков отражаются в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 в составе прочих расходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Проверка  операций по списанию тары

Тара, пришедшая  в негодность вследствие естественного  износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Тара, пришедшая  в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается  с кредита счета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы") и  относится на счета учета финансовых результатов как прочие расходы.

Тара, пришедшая  в негодность до истечения срока  полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывается  с кредита счета учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы") с отнесением в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Проверка  операций с тарой, обращающейся по залоговым  ценам 

Многооборотная  тара как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены  суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам).

Разница между  фактической себестоимостью и залоговой  ценой тары при ее приобретении в  организации учитывается в порядке, предусмотренном в пункте 166 Методических указаний.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное  требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Покупатель  полученную тару учитывает по залоговым  ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или  субсчета "Тара под товаром и  порожняя" счета "Товары". При  возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной  тары как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком  за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает  по залоговым ценам.

Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).

В случае невозвращения  покупателем поставщику залоговой  тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) организациями - получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбору и хранению тары, организации-поставщики относят на расходы на продажу.

Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом материалов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту  аудита, могут оказывать влияние:

• на правильность проведения инвентаризации и переоценки материалов;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При анализе  ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам  аудита аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета материалов.

Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.