Методика проведения аудита операций с материалами

Карточка  должна храниться в архиве организации  в течение 5 лет.

При перемещении  материалов оформляют лимитно-заборную карту (если отпуск материалов со склада ограничен) (форма N М-8) или требование-накладную (форма N М-11).

При перемещении  товаров внутри организации выписывают накладную на внутреннее перемещение.

Для лимитно-заборной карты предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Карту используют, если в организации установлено  ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада. Устанавливает лимит руководитель организации или работник, назначенный его приказом (например, начальник структурного подразделения).

Как правило, такой лимит устанавливают для  обеспечения бесперебойного производства.

Максимальное  количество материалов, которое может  быть отпущено со склада, указывают в графе "Лимит".

Сверхлимитный отпуск материалов или изменение  лимита допускается только с разрешения руководителя организации (или уполномоченного  им лица).

Бухгалтер оформляет  карту на каждое наименование материалов в 2 экземплярах:

• первый экземпляр передают потребителю материалов (например, в цех);
• второй экземпляр передают на склад.

Работник, получающий материалы, предъявляет свой экземпляр  карты кладовщику. Кладовщик должен указать на всех экземплярах карты  дату отпуска, количество отпущенных материалов, а также остаток лимита. После этого кладовщик расписывается в карте работника, получающего материалы. Работник, получающий материалы, расписывается в экземпляре карты, находящемся у кладовщика.

Требование-накладную  оформляют, если в организации не установлено ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада. Для требования-накладной предусмотрен типовой бланк (форма М-11). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Требование  составляет кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах:

• первый экземпляр остается на складе;
• второй экземпляр передается работнику, который получает материалы.

На материалы  разных наименований можно выписать общее требование-накладную.

Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию.

8. Проверка операций  по учету тары

Выполняя процедуру проверки операций по учету тары, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет тары у покупателя соответствует положениям нормативных актов?
• Учет тары у поставщика соответствует положениям нормативных актов?
• Учет затрат на изготовление тары соответствует положениям нормативных актов?
• Учет затрат по ремонту тары соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по списанию тары соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций с тарой, обращающейся по залоговым ценам, соответствует положениям нормативных актов?
• Учет тары-оборудования соответствует положениям нормативных актов?

Подробные комментарии  и нормативные документы к  вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Проверка  учета тары у покупателя

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету тары у покупателя.

Правила учета  тары у покупателя прописаны в  п. 178-181 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Тара, поступившая  от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (дебет счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", кредит счета учета расчетов);

б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации-покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре с кредита счета "Материалы", (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета учета расчетов. Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Если поставщиком (тарополучателем) произведена неполная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает  сумму недоплаты с кредита  счета учета расчетов:

а) в случаях  обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) - на транспортно-заготовительные расходы или счет отклонений;

б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявления им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям.

Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту  тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списываются  на транспортно-заготовительные расходы этой группы материалов.

Если по условиям договора тара переходит к покупателю в собственность, то она учитывается  на счете 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы").

Но договором  может быть предусмотрено, что тара покупателю в собственность не переходит, а только хранится до передачи обратно продавцу.

В таком случае принять ее на баланс покупатель не может. Поэтому в бухгалтерском  учете будет использован счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Проверка  учета тары у поставщика

Правила учета  тары у поставщика прописаны в  п. 172-177 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем, отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:

а) в дебет  счета "Основное производство" (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;

б) в дебет  счета "Расходы на продажу", если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой  продукции.

Стоимость тары списывается с кредита счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"), если тара была учтена на указанном  счете. Если тара изготовлена непосредственно  в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило, счета "Вспомогательные производства" в дебет счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической себестоимости или учетным ценам.

Если стоимость  тары покупателем оплачивается отдельно (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).

Возвратная  тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой, по ценам указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи, поставки и др.).

В случае, если поставщик или тароремонтная  организация (тарополучатель) несут дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке, полученной от таросдатчика тары, то указанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между тарополучателем и таросдатчиком.

Полученная  возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической  себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой), указанная разница списывается со счетов учета расчетов на финансовые результаты как операция расхода.

Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина полученных скидок) относится поставщиком также на финансовые результаты как операция дохода.

Поставщик продукции  расходы по ремонту возвратной (залоговой) тары, полученной от покупателя, учитывает  на соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) и списывает их с указанных счетов в дебет счета учета финансовых результатов как операции расходов у коммерческих организаций или увеличение расходов у некоммерческих организаций.

При приобретении и изготовлении тары предприятие уплачивает "входной" НДС. Можно ли его возместить, если тара является многооборотной и будет передаваться покупателю по залоговым ценам?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся сначала  к подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что "входной" НДС можно возместить только по тем товарам, которые в дальнейшем будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС. А передача многооборотной тары по залоговым ценам НДС не облагается (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому "входной" НДС при принятии к учету многооборотной тары не возмещается. Его надо включить в себестоимость тары. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Что касается налога на прибыль, то многооборотная тара отражается в налоговом учете по фактической стоимости приобретения (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). По этой же стоимости ее и списывают на расходы в целях налогообложения прибыли.

Значит, установив  в бухгалтерском учете залоговую  цену на возвратную тару, которая будет отличаться от ее фактической себестоимости, организация будет иметь расхождения в данных бухгалтерского и налогового учета.

При реализации упакованной продукции стоимость  тары учитывается отдельно по залоговой  цене. Она не включается в выручку и не облагается НДС (п. 7 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Проверка  правильности учета  затрат на изготовление тары

Правила учета  затрат на изготовление тары прописаны  в п. 186 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Затраты по изготовлению и ремонту тары в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности учитываются на счете 20 "Основное производство".