Методика проведения аудита операций с материалами

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация (п. 23 ПБУ 5/01):

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности организации контроля за сохранностью материалов;
• о соответствии данных аналитического учета материалов, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• о соответствии данных бухгалтерского учета материалов, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
• о полноте раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.

3. Проверка правильности  проведения и учета результатов инвентаризации материалов

Цель аудита результатов инвентаризации материалов - составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации материалов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

При проверке правильности проведения и учета  результатов инвентаризации материалов необходимо руководствоваться Методическими  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей соответствует положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостачи материалов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

Подробные комментарии  и нормативные документы к  вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Проверка  соблюдения порядка  проведения инвентаризации материалов

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень материалов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Бухгалтерская служба организации обязана:

• осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
• требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
• следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
• отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Если величина материально-производственных запасов  признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация должна предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет запасов. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость может возникнуть при наличии обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели место умышленные искажения по вине материально-ответственных лиц.

Проверка  правильности отражения  в бухгалтерском  и налоговом учете  излишков материалов

Результаты  инвентаризации подлежат отражению  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.

Выявленные  при инвентаризации излишки запасов  приходуются по рыночным ценам, и  одновременно их стоимость относится  на финансовые результаты в составе  прочих расходов.

Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материалов для целей налогообложения прибыли подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Проверка  правильности отражения  в бухгалтерском  и налоговом учете  недостач материалов

Согласно  п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Нормы убыли  могут применяться лишь в случаях  выявления фактических недостач.

Следует иметь  в виду, что недостача запасов  в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице.

Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и  его порчи списываются на финансовые результаты организации.

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и  отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.

Для целей  налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при  хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Согласно  п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а  также убытки от хищений, виновники  которых не установлены, относятся  к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (см. также письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• соответствия порядка проведения инвентаризации материалов требованиям нормативных актов;
• правильности документального оформления результатов инвентаризации материалов;
• правильности отражения излишков и недостач материалов в бухгалтерском и налоговом учете.

4. Проверка операций  по поступлению  материалов 

Вопросы проверки операций по поступлению материалов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с  этим получение достаточных и  надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению  материалов и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок документального оформления операций по поступлению материалов соответствует положениям нормативных актов?
• Оценка материалов производится в соответствии с положениями нормативных актов?
• Учет операций по покупке материалов соответствует положениям нормативных актов?
• Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию, соответствует положениям нормативных актов?
• Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?
• Учет материалов в пути соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по изготовлению материалов соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по поступлению материалов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций при поступлении материалов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций с материалами, полученными при ликвидации имущества, соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по поступлению материалов в переработку соответствует положениям нормативных актов?
• В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материальные ценности, последние учитываются на забалансовом счете 002?

Подробные комментарии  и нормативные документы к  вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор  типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Проверка  договоров на приобретение материалов

Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости  от совершаемых операций при поступлении  материалов могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др.

При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть  особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Проверка  порядка документального  оформления операций по поступлению материалов

При аудите необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при документальном оформлении операций по поступлению материалов.

Порядок оформления операций по поступлению материалов утвержден приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Приемка и  оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются  соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Проверка операций по приобретению материалов за плату

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по приобретению материалов за плату, а  именно:

Порядок оценки материалов при их приобретении

Порядок оценки материалов утвержден Положением по бухгалтерскому учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/01).