Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации из следующих источников:

• официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
• статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
• нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
• учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
• осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
• идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
• результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;
• материалы налоговых проверок и судебных процессов.

    Аналитические процедуры могут помочь выявить  необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать  о возможных проблемах, имеющих  значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

    При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает  показатели ожидаемых результатов  деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов  деятельности с учтенными суммами  или коэффициентами, рассчитанными  на основе учтенных сумм, приводит к  необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного  искажения информации.

    Работы  при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

    1. Этап. Ознакомительный. На этом этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.

    На  данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

    Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием  калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

    В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

    - сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

    - распределены ли расходы будущих  периодов, сделана ли корректировка  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов и закрыты ли счета  97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки  текущего года), 25 "Общепроизводственные  расходы";

    - исчислена ли себестоимость продукции  основных отраслей производства  и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат  и закрыты ли субсчета к  счету 20 "Основное производство";

    - произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" (по субсчетам  собственно обслуживающих производств);

    - списаны ли затраты по завершенным  процессам и сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные средства;

    - определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные  записи и закрыты ли счета  90 "Продажи", 91 "Прочие доходы  и расходы";

    - распределена ли прибыль и  списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

    2. Этап. Основной. Аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

    На  основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

• их соответствие требованиям нормативных документов:
• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

   Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется  их взаимозависимость.

    При анализе достоверности показателей  аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения  с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах  до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и  тождественны. Целесообразно проконтролировать  соответствие данных по всем счетам главной  книги показателям бухгалтерской  отчетности.

    Проверяя  правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в  соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

• отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;
• оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
• зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
• отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
• методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

    При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное  на конец отчетного периода.

    3. Этап. Заключительный. На этом этапе формируется аудиторский отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные при ведении учета.

2.2. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

     В качестве проверки источников  информации при проверке учета  финансовых результатов используются  данные аналитического и синтетического  учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли  и убытки», а также информация  отчета о прибылях и убытках  (ф. №2).

     Конечный финансовый результат  (чистая прибыль или чистый  убыток) отражается на счете 99  и определяется из финансового  результата обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов  и расходов, включая чрезвычайные.

     Для удобства ведения учета  и заполнения отчетности по  ф.№2 к счету 99 могут быть  открыты субсчета: 

1 –  «Финансовый результат от обычных  видов деятельности»  

2 –  «финансовый результат от прочих  видов деятельности» 

3 –  «Финансовый результат от чрезвычайных  доходов и расходов» 

4 –  «Расходы, связанные с налогообложением  прибыли (дохода)» 

     Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для  целей налогообложения предприятия  предусмотрено учитывать финансовый  результат от продажи продукции  (работ, услуг) – по методу  начисления или по кассовому  методу. 

     Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета (при  журнально-ордерной форме учета  – журнал-ордер № 15) и устанавливает  законность, правильность и достоверность  отраженных сумм прибылей и  убытков. 

    Финансовый результат (прибыль)  от продажи продукции (субсчет  99-1) определяется как разница  между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без  НДС и акцизов и фактической  себестоимостью реализованной продукции  (работ, услуг) (дебетовый оборот  счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 – кредит счета 90).

     На счете 90 отражаются, в частности,  выручка и себестоимость по:

- готовой  продукции и полуфабрикатам собственного  производства;

- работам  и услугам промышленного характера; 

- работам  и услугам непромышленного характера; 

- другим  услугам и работам. 

    К счету 90 «Продажи» могут быть  открыты субсчета:

90-1 «Выручка». 

90-2 «Себестоимость  продаж». 

90-3 «Налог  на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж». 

    На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые  выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость  продаж» учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.  Соответственно на субсчете 90-3 учитываются  суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов,  включенные в цену проданной  продукции (товаров).

     Если предприятие реализует продукцию  (работы, услуги) за валюту, то полученные  в валюте доходы подлежат налогообложению  по совокупности с рублевой  выручкой.  Аудитор проверяет  при этом правильность: перевода  валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91. 

    Финансовый результат от прочих  видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации  основных средств, товарно-материальных  ценностей, нематериальных активов,  ценных бумаг и т.п., отражаемых  обычно на счете 91. Проверка  осуществляется аудитором по данным проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.  

     Обобщение информации о прочих  доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».