Методика бухгалтерского учёта вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

    2.  по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;

    3.  по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.);

    4.  по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам)

    Аналитический учёт нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

      На лицевой стороне карточки  указывают полное наименование  и назначение объекта, первоначальную  стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

      На оборотной стороне карточки  изложена характеристика объекта  нематериальных активов. 

    2.2 Синтетический учет поступления и создания нематериальных активов

    Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

      Счет 04 активный, предназначен для  получения информации о наличии  и движении нематериальных активов,  принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счёте 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

      При наличии в организации  нескольких видов нематериальных  активов значительной стоимости целесообразно для каждою вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

    04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

    04-2 «Отложенные затраты»;

    04-3 «Деловая репутация»;

    04-4 «Прочие объекты».

      На счете 05 «Амортизация нематериальных  активов» отражают начисление  и списание (при выбытии) амортизации  по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

      Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;
• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на   договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

      Расходы по приобретению  и созданию нематериальных  активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

      Поступление нематериальных активов  в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

    Нематериальные  активы, внесенные учредителями или участниками в счёт их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счёте 08 (по аналогии с основными средствами).

      При этом задолженность учредителя  по вкладу и уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

      Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»    Кт сч.75 «Расчеты с учредителями»

    Дт  сч. 04 «Нематериальные активы»    Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Нематериальные  активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

    Безвозмездно  подученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

      Стоимость безвозмездно полученных  нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Порядок учета нематериальных  активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

      По приобретенным нематериальным  активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

      Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      По безвозмездно поступившим  нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  корреспондирует со счетами:

 
 

    3. Учет затрат по капитальному строительству объектов

    Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также по расширению, реконструкции  и техническому перевооружению действующих  объектов основных средств.

    Субъектами  капитального строительства являются инвестор, заказчик (застройщик) и подрядные организации.

    Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его  реализации определяется договором (контрактом) на капитальное строительство.

    Учет  затрат на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств" ведется по объектам с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

    При организации учета затрат по капитальному строительству необходимо иметь в виду следующее. Учет капитальных вложений может вести заказчик (при строительстве объекта) и инвестор (при принятии объекта от заказчика) либо один инвестор (при осуществлении строительства генподрядчиком "под ключ").

    Функции заказчика могут выполняться  генподрядной организацией при выполнении последней работы "под ключ", в этом случае учет капитальных вложений совмещается с учетом результатов  деятельности, установленным для  подрядных строительных организаций.

    Не  все затраты заказчика по капитальному строительству формируют инвентарную стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию (затраты по строительству, в размере которых объект вводится в состав основных средств). В связи с этим затраты по капитальному строительству предлагается рассматривать отдельно - как затраты, формирующие инвентарную стоимость объектов основных средств, и затраты по работам, не давшим результата. 
 

    4. Понятие и состав  инвентарной стоимости  строящихся объектов

    Одной из основных задач бухгалтерского учета капитального строительства является определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования с монтажом и без него.

    Инвентарная стоимость является первоначальной стоимостью введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. Она определяется по каждому вводимому объекту капитального строительства.

    В состав строящегося объекта могут  входить: отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения  подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные, насосные станции). По окончании строительства эти объекты отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строились.

    Инвентарная стоимость зданий и сооружений, других объектов складывается из затрат на строительные работы и затрат, приходящихся на данные объекты. Если объекты вводятся по частям, то в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатацию части. Эту стоимость определяют, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту и учитывая только строительные работы в доле, относящейся к вводимой части (так как прочие затраты учитываются отдельно от них). Для этого:

    1) определяют процент, равный отношению  договорной стоимости выполненных  работ по данной части объекта  к договорной стоимости выполненных работ по объекту в целом;

    2) рассчитывают долю затрат, приходящуюся  на сдаваемую часть, путем умножения  процента (пункт 1) на фактические затраты по строительству всего объекта.

    Прочие  затраты включаются в инвентарную  стоимость вводимых объектов по прямому назначению. Под ними понимаются те затраты, которые можно отнести непосредственно на строительство конкретного объекта (затраты на оплату проектных работ, отвод земельных участков под строительство). Если прочие затраты осуществлялись сразу для нескольких объектов, то их стоимость распределяется пропорционально договорной (сметной) стоимости каждого вводимого в эксплуатацию объекта. Если объекты вводятся частями, то прочие затраты включают в инвентарную стоимость, исходя из сопоставления ассигнований на эти цели по смете и общей сметной стоимости данных объектов. При таком определении инвентарной стоимости после окончания строительства объекта в целом и расчета фактических сумм прочих капитальных затрат необходимо перерассчитать инвентарную стоимость введенных ранее в эксплуатацию объектов.

    По  мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются  в размере их инвентарной стоимости: в Д. 01 "Основные средства" с  К. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в организациях-инвесторах; в Д. 86 "Целевое финансирование" с К. 08 "Вложения во внеоборотные активы"- в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.