Методика бухгалтерского учёта вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

    Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, определяется по каждой единице вводимого в действие оборудования. Это оборудование отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с основным объектом. Для определения инвентарной стоимости каждой единицы оборудования находится приходящаяся на них часть стоимости дополнительных расходов, учет которых ведется отдельно от стоимости оборудования. Дополнительные расходы состоят из расходов на доставку, заготовительно-складских расходов, расходов на строительные работы, работы по монтажу и прочих капитальных затрат.

    Базой распределения в этом случае является общая стоимость оборудования. Для  распределения рассчитываются:

1) процент как отношение дополнительных расходов к общей стоимости оборудования;

2) по полученному проценту определяются дополнительные расходы, которые распределяются на стоимость каждой единицы оборудования.

    Дополнительные  расходы на каждую единицу смонтированного  оборудования списываются в размере  инвентарной стоимости в Д. 01 с  К. 08 в действующих организациях, ведущих учет капитальных вложений на своем балансе. В организациях, ведущих строительство за счет бюджетного финансирования или средств долевого участия, делается запись на использование источников финансирования по Д. 86 и К. 08.

    Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, образуется из фактических затрат на приобретение, доставку и других расходов, связанных с их заготовлением. Списание в размере инвентарной стоимости затрат каждой единицы оборудования производится так же, как и по оборудованию, требующему монтажа. После определения инвентарной стоимости объектов законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке и дооборудованию объектов, которые увеличивают их первоначальную стоимость, по утвержденным в установленном порядке актам приемки-передачи основных средств зачисляются в состав основных средств инвестора (Д.01и К.08).

    Инвентарная стоимость по законченному строительству. К нему относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которых окончательно завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования, другие работы. Для проверки объекта создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В нем указывается объем, производственная мощность, производительность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Оформленный акт передается в бухгалтерию. Этот документ является основанием для определения инвентарной стоимости объектов, зачисления их в состав основных средств.

    При осуществлении капитального строительства  организация несет расходы, прямо  не связанные со строительством объекта, но без которых он не может быть возведен. Большое разнообразие всех вложений требует точной их классификации. При этом их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости основных средств, и учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Отражение затрат производится по Д. 08 с К. счетов учета денежных средств или расчетов. Данные затраты в учете делятся на предусмотренные сводными сметными расчетами и не предусмотренные ими.

    К первой группе относятся затраты:

• на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
• геологоразведочные, изыскательские и другие работы, связанные со строительством объектов, если их невозможно включить в окончательную стоимость строительства (перспективные затраты);
• строительство объектов в порядке долевого участия, если по вводу их в эксплуатацию они будут приняты в собственность другими организациями;
• возмещение собственникам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

  Ко второй группе относятся затраты:

• на объекты, не законченные строительством, а также другие материальные ценности, переданные безвозмездно другим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении их в учете);
• оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; основные средства строительства;
• восстановление пострадавших от стихийных бедствий не законченных строительством зданий и сооружений;
• консервацию строительства;
• снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством;
• уплату процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности.

    Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, и затраты на объекты, не законченные строительством, переданные безвозмездно другим организациям (то есть затраты, не предусмотренные сметными расчетами), учитываются в общем порядке как незавершенное строительство до окончания соответствующих работ или операций. Исключением являются затраты на строительство объектов в порядке долевого участия. Все затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются с К. 08 в Д. 91 "Прочие доходы и расходы" или 86 "Целевое финансирование" за счет предусмотренных в плане источников финансирования по мере полного завершения производства соответствующих работ или совершения операций. 
 

    5.Источники  финансирования затрат  на вложения во  внеоборотные активы

      Наряду с показателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском учете отражаются и показатели, характеризующие источники образования имущества. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на две группы: собственные (обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьими лицами).

      1)  Собственные (обязательства перед собственниками) источники имущества образуют материальную базу организации в денежном выражении. Они состоят из собственного капитала (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получения средств и порядке дарения.

      Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ; уставный фонд государственных организаций; складочный капитал хозяйственных товариществ; паевый фонд производственных и потребительских кооперативов.

      Уставный капитал (80 «Уставный капитал») - основной источник формирования собственного имущества организации; совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) организации при ее создании, основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе организации и поэтому называется уставным капиталом, она может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.

      Резервный капитал (82 «Резервный капитал») создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Он используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели, на покрытие непред, виденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

      Добавочный капитал (83 «Добавочный капитал») состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

      Нераспределенная  прибыль (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает нераспределенную чистую прибыль отчетного года. Может полностью или частично распределяться на выплату доходов учредителям (участникам), финансовое обеспечение производственного развития организации, приобретение нового имущества, отчисления в резервные фонды и другие цели.

      Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (сч. 59) и резервы по сомнительным долгам (сч. 63) создаются за счет прочих доходов (сч. 91) для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Неиспользованные резервы списываются на прочие доходы (сч. 91).

      Доходы будущих  периодов (98) - доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

    Резервы предстоящих расходов (96) создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.

      Правильность образования и использования  сумм по тому или иному резерву  периодически (на конец года обязательно)  проверяется и при необходимости  корректируется.

    Целевое финансирование (86 «Целевое финансирование») представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.).

      Прибыль (99 «Прибыли и убытки») - это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации.

    Прибыль есть сумма превышения доходов над  расходами организации, полученных организацией за отчетный период от:

    •  обычных видов деятельности (выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);

    •  операционной деятельности (поступления  от продажи основных средств и иных активов):

    •   внереализационной деятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т.д.);

    •   чрезвычайной деятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.).

      В соответствии с законодательством  Российской Федерации

    различают пять видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж: прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль.

    2)  Заемные источники формирования имущества (обязательства перед третьими лицами)  поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без. К ним относятся:

•  долгосрочные кредиты банков (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - ссуды, привлеченные на срок более одного года;

•  долгосрочные займы (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») - ссуды юридических  и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года;

•   краткосрочные  кредиты банков (66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам») - ссуды, полученные на срок не более одного года;

•   краткосрочные  займы (66) - ссуды юридических и  физических лиц, полученные на срок не более одного года;  I

•   кредиторская задолженность (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 79 «Внутрихозяйственные расчеты») - задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам; появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами;

• задолженность по расчетам с бюджетом (68 «Расчеты по налогам и сборам») возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;
• долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), связанные с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработной платы;
• задолженность органам социального страхования и другим учреждениям (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.).

    6. Оценка принимаемых к учёту вложений во внеоборотные активы 

    В условиях становления рыночных отношений объективная оценка объектов учета приобретает весьма актуальное значение, т. к. от ее обоснованности зависит достоверность и реальность формируемой в учете информации (оценка – процедура определения цены, ценности; мнение о ценности, уровне или значении).