Методика аудита в формировании финансовых результатов. Аудиторские риски

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения [11]. 

     2.1 Внутрихозяйственный  риск 

     Под внутрихозяйственным риском понимают определяемую аудитором вероятность того, что данные бухгалтерского учета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

     Оценку  внутрихозяйственного риска аудитор  должен дать на этапе планирования, чтобы она затем дала возможность  определить и оценить те события, операции, методы учета, которые могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, и соответственно, на процесс ведения аудиторской проверки и форму аудиторского заключения.

     Приступая к процессу определения внутрихозяйственного риска, аудитор должен знать примерные  виды ошибок, содержащихся в организации бухгалтерского учета заказчика (клиента), которые необходимо  

     учитывать в расчете при определении  допустимого риска необнаружения. Такими видами ошибок могут быть:

     а) Необоснованное отражение в учете  финансово-хозяйственных операций. Имеется в виду: по недооформленным первичным документам или при их отсутствии, которые подтверждают факт совершения операции; проведение сделки и нарушение требований законодательства; проведение сделок, связанных с нарушением хозяйственных договоров и др.

     б) Несвоевременное отражение в  бухгалтерском учете хозяйственных операций. Имеется в виду: дата отражения операции в учетном регистре не соответствует дате, указанной в первичном документе; затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) не в тот отчетный период, к которому они относятся, а по мере их оплаты и др.

     в) Хозяйственные операции, совершенные  в организации» не в полной мере отражены в бухгалтерском учете. Данные ошибки связаны со следующими обстоятельствами; хозяйственная операция отражена не во всех регистрах бухгалтерского учета; хозяйственная операция была фактически произведена, однако она не нашла отражения в учете; неполно отражены базы для исчисления налогов, сборов, других платежей в бюджет и др.

     г) Неправильная оценка имущества и  обязательств при отражении в  бухгалтерском учете операций по движению имущества и возникновении задолженностей по расчетам. Данные ошибки связаны со следующими обстоятельствами: в первоначальную стоимость имущества включены не все расходы, связанные с его приобретением; неправильное определение остаточной стоимости при реализации имущества и исчислении налога на добавленную стоимость; неправильное определение стоимости имущества и обязательств, приобретенных за иностранную валюту и др.

     д) Нарушение требований нормативно-правовых документов,  
Имеется в виду: хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение требований Плана счетов; при отражении операций допущены арифметические ошибки; хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение нормативно-правовых документов, устанавливающих требования к отражению отдельных операций на счетах бухгалтерского учета; имеются нарушения при отражении на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества и обязательств и др.

     е) Несоответствие данных синтетического и аналитического учета, бухгалтерского учета и форм отчетности. Такие  ошибки связаны со следующими обстоятельствами; данные Главной книги по отдельным счетам не соответствуют данным аналитического и синтетического учета, отраженных в учетных регистрах; по отдельным счетам синтетического учета отсутствует аналитический учет; данные синтетического и аналитического учета не соответствуют данным первичных документов; данные бухгалтерского учета и отчетности не соответствуют данным требованиям в налоговых декларациях и расчетах, представленных в инспекции налоговых органов.

     При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении баланса и отчетности аудитору надо обратить внимание на следующие факторы: опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность внешнего давления на персонал заказчика (клиента) в целях достижения определенных показателей; специфические особенности деятельности заказчика (клиента) и др.

     При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных  операций аудитору следует обратить внимание на следующие факторы: наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых полностью или частично зависит от субъективного мнения исполнителей; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций и др.

     Оценку  надежности системы организации  бухгалтерского учета следует определять следующим образом (табл. 4) [3].

     Таблица 4 Оценка надежности системы организации бухгалтерского учета

     2.2 Риск средств контроля 

       Он представляет собой оценку аудитором структуры внутреннего контроля с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправления ошибок в учете и отчетности. Чем эффективнее структура внутреннего контроля, тем ниже фактор ее риска.

     Система внутреннего контроля заказчика (клиента) включает в себя систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

     Аудиторская организация обязана оценивать  систему внутреннего контроля заказчика (клиента) не менее чем в три этапа: ознакомление с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности сситемы внутреннего контроля; подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

     На  этапе ознакомления с системой внутреннего  контроля надо получить общее представление о специфике и масштабе деятельности заказчика (клиента) и системе его организации бухгалтерского учета.

     Аудитор должен изучить и оценить систему  внутреннего контроля и эффективность  ее работы. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупреждать и выявлять ошибки в учете, как случайные, так и вытекающие из преднамеренных действий конкретных должностных лиц. Если система контроля, по оценке аудитора, в полной мере обеспечивает надлежащую систему, аудитор может заменить проверку по одному из объектов учета проверкой функционирования системы внутреннего контроля. Если аудитор установит, что система внутреннего контроля надежна, он вправе сделать выводы о том, что отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета сделано правильно. Если же система контроля неэффективна, в этом случае аудитор должен предусмотреть необходимую систему выборок, чтобы достаточно глубоко провести проверку.

     Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Оно может включать в себя проверку наличия четкой структуры управления организацией и четкого административного контроля; наличия службы внутреннего контроля; соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами; обеспечения сохранности имущества и его оформление первичными документами; текучесть счетных работников и другие вопросы. Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что система внутреннего контроля надежна и способна предотвращать появление существенных искажений организации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и помогать их выявлять. Тестирование может не проводиться, если аудитор установил, что риск средств контроля неприемлемо высок вследствие неэффективности его системы.

     Кроме тестирования могут применяться  следующие методы: повествовательное  описание; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководства и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы, акты и другие документы.

     При определении параметра риска  используется следующая градация (в зависимости от количества баллов): высокий; средний; низкий.

     Затем на основании результатов анкет  составляется сводная таблица. Она имеет следующий вид (табл. 5).

     Оценка  надежности средств контроля по объектам учета производятся с использованием знаков «+» (если ответ положительный) или «-» (если ответ отрицательный). Затем подсчитывается общее количество положительных и отрицательных ответов и рассчитывается доля отрицательных ответов. Данное действие проводится с каждым из тестов оценки системы внутреннего контроля, Полученные отрицательные оценки складываются и округляются. В результате получается общее количество отрицательных ответов.

Таблица 5 Оценка надежности средств внутреннего контроля