Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60.

Одновременно на основе данных аналитического учета проверяют правильность группировки задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

 

2.3 Порядок оформления  результатов аудиторской проверки  расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита [12, с. 31-43].

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей [12, с. 31-43].

Рабочие документы аудитора при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в Приложении Г.

Аудиторское заключение выражает мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, а не подтверждает ее.

Перечень обязательных элементов аудиторского заключения содержится в ч. 2 ст. 6 Закона N 307-ФЗ. Указанный перечень является исчерпывающим.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 (ч. 3 ст. 6 Закона N 307-ФЗ [2]).

Так, аудиторское заключение, в частности, должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице и об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе);

г) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

Следуя Рекомендациям Минфина России, представленным аудиторам в приложении к письму от 29.01.2014 N 07-04-18/01, в заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности", "в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

Употребление в аудиторском заключении слов "в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" недопустимо;

д) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (объем аудита);

е) мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на ее достоверность.

Мнение формируется на основе полученных доказательств. Аудитор должен оценить, в частности, обоснованность принятой учетной политики, а также является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной. Необходимо также выяснить, дает ли отчетность достоверное представление об имевших место фактах хозяйственной жизни.

Мнение может быть немодифицированным или модифицированным (п. 14 ФСАД 1/2010) .

Немодифицированное мнение должно выражаться в случае, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности (п. 15 ФСАД 1/2010). По сути, "немодифицированное мнение" - это положительное заключение, или как оно именовалось в ранее действовавшем ФПСАД 6 (п. 24) "безоговорочно положительное заключение".

Аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности, посвящен отдельный ФСАД 2/2010.

Модифицированное мнение аудитор должен выразить, если (п. 17 ФСАД 1/2010):

- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

- невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения.

При этом оно может быть выражено в одной из следующих форм (п. 1 ФСАД 2/2010):

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения;

-указание даты заключения .

Датируется заключение не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (п. 23 ФСАД 1/2010). По сути, указанная дата - это день завершения аудиторской проверки. И, конечно же, дата подписания аудиторского заключения никак не может быть ранее даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. При этом дата аудиторского заключения и дата подписания годовой бухгалтерской отчетности могут совпадать (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Аудиторское заключение составляется в письменном виде и должно быть подписано (п. 22 ФСАД 1/2010):

- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора (подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение);

- индивидуальным аудитором (с указанием его фамилии и инициалов).

К аудиторскому заключению на бумажном носителе должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов (п. 25 ФСАД 1/2010) [5].

Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывается аудитором и аудируемым лицом. При этом у каждого из них в обязательном порядке должно быть по одному экземпляру аудиторского заключения с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью (п. 30 ФСАД 1/2010).

 

2.4 Типичные ошибки  в учете расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета.

Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие договоров  с поставщиками или неправильное  их оформление;

- уничтожение подлинных  документов;

- ненадлежащее ведение  учета (недостоверность аналитического  учета, формальное проведение инвентаризации  расчетов и т.д.);

- не правильное оформление  и предъявление претензии по  договорам;

- отражение на счетах  бухгалтерского учета не реальной  дебиторской и кредиторской задолженности; - не соответствие данных в  счетах поставщиков данным учета  предприятия;

- не правильное или  не правомерное отражение на  счетах учета сумм НДС, выделенных  в счетах поставщиком;

- не корректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета;

- неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;

- подделка документов  и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- несоответствие данных  в счетах поставщиков данным  учета предприятия;

- счетные ошибки при  отражении расчетов с поставщиками  и подрядчиками (при изменении  количества, веса, размеров и т.п.);

- регистрация хозяйственны  операций в документах неунифицированной  формы;

- отсутствие необходимых  реквизитов, придающих документу  юридическую силу;

- отсутствие графика документооборота;

- ошибки при регистрации  документа, несовременная регистрация  документа в учетном регистре;

- нарушение срока хранения  документации в архиве;

- уничтожение первичных  документов без акта о выделении  документов к уничтожению;

- перекрытие задолженности  одного контрагента авансами, выданными  другому контрагенту;

- несвоевременное списание  задолженности с истекшим сроком  исковой давности;

- необоснованное отражение  налогового вычета по НДС (по  неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

- отсутствие корректировки  по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным  как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при  исчислении курсовых разниц;

- отражение суммовых разниц  на счетах учета прочих доходов  и расчетов, а не на счетах  учета запасов и затрат;

- списание безнадежного  долга на счет прочих доходов  и расходов при наличии ранее  образованного резерва под эту  задолженность;

- неправомерное признание  задолженности безнадежным и  ее списание за счет резерва  по сомнительным долгам либо  за счет прочих расходов;

- отсутствие аналитического  учета по поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

- не своевременное предъявление  претензий поставщиками и др.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Одним из наиболее важных разделов для проведения аудита является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель работы заключается в изучении особенностей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Поставщики и подрядчики для предприятия являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные сырье, материалы, горюче-смазочные материалы, товары и т.д. Данный раздел учета очень важен для предприятия, так как от его достоверности зависит правильность оценки и учета ТМЦ, налоговых вычетов по НДС, своевременная оплата поступивших ТМЦ и т.д.

В связи с вышеизложенным тема работы «Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной и практически значимой для предприятий всех форм собственности и отраслевой направленности в современных условиях хозяйствования.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. 1 Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ,  часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и  часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 9 марта 2016 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с  изменениями и дополнениями от  1 декабря 2014 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. N 1 ст. 15.
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 4 ноября 2014 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г. N 50 ст. 7344.
4. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с  изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.
5. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 июля 2010 г. N 30.
6. Баранов П.П. Аудиторская наука на фоне кризисных явлений в экономике: приоритетные направления развития и предметные области исследований // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 20. - С. 35-42.
7. Бахтигозина Э.И. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2011 г. – С. 16-20.
8. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарты, устанавливающие методы получения аудиторских доказательств // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2010. - N 2. – С. 10-12.
9. Гайдаров К.А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА. Общие принципы проведения аудита // Аудитор, N 8, август 2014 г. – С. 17-20.
10. Итыгилова Е.Ю.  Институциональные аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет", N 29, август 2015 г. – С. 17-22.
11. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение. - 2010. - N 12. – С. 14-18.
12. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 3. - С. 31-43
13. Мощенко О.В., Усанов А.Ю. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками  // Все для бухгалтера, N 3, май-июнь 2012 г. – С. 9-13.