Основными источниками информации
являются:
- договоры поставки ТМЦ, выполнения работ, оказания
услуг;
- счета-фактуры;
- накладные о приемке ТМЦ, акты выполненных работ;
- платежные документы;
- регистры аналитического
и синтетического учета.
В процессе проведения проверки
аудитору целесообразно сосредоточиться
на следующих вопросах:
проверить наличие договоров
поставки (выполнение работ, услуг), правильность
их оформления;
проверить причины и даты возникновения
задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
проверить организацию аналитического
учета и достоверность и правильность отражения совершенных операций на соответствующих счетах;
проверить соответствуют ли
данные аналитического учета данным журнала-ордера
№6, Главной книги и баланса;
проверить порядок отражения
в учете ТМЦ без сопроводительных документов;
проверить порядок проведения
инвентаризации расчетных взаимоотношений,
оценить достоверность ее результатов,
необходимость проведения встречной проверки
расчетов;
проверить полноту оприходования
ТМЦ путем сопоставления данных платежных
и приходных документов;
проверить достоверность оценки поступивших ТМЦ;
проверить порядок осуществления
претензионной работы с поставщиками
и подрядчиками [13, с. 9-13].
Таким образом, основные задачи
аудита расчетных операций с поставщиками
и подрядчиками можно определить как обеспечение:
достоверного отражения в учетных
и отчетных регистрах наличия и изменения
задолженности;
своевременно производимых
сверок расчетов, перечисления кредиторской
задолженности;
своевременного предъявления
и правильного документального обоснования
претензий к поставщикам, подрядчикам;
неукоснительного соблюдения
условий договоров;
соблюдения действующего законодательства
и инструктивных указаний по вопросам
организации бухгалтерского учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками.
2 Организация аудиторской
проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками
2.1 Планирование аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Планирование аудиторской проверки
- один из этапов аудита, заключающийся
в определении стратегии и тактики, объема
аудиторской проверки и конкретных процедур.
Затрата времени на планирование зависят
от масштабов аудируемого лица, сложности
его деятельности, опыта работы аудитора
и других факторов.
До начала проведения аудита
или оказания сопутствующих услуг аудиторская
организация должна ознакомиться в достаточной
мере с деятельностью экономического
субъекта. Поэтому планирование следует
рассматривать как важный и ответственный
этап аудиторской проверки, поскольку
от качества его выполнения зависит эффективность
всей последующей работы аудитора.
Оптимальная схема планирования
аудита, составленная на основе российских
стандартов аудиторской деятельности,
должна включать следующие стадии:
- предварительное планирование;
- изучение системы бухгалтерского
учета;
- оценка системы внутреннего
контроля;
- установление уровня
существенности;
- построение аудиторской
выборки;
- подготовка общего плана
и программы аудита [10, с. 17-22].
В зависимости от намеченных
целей аудита выполнение каждой стадии
планирования имеет ряд особенностей.
Рассмотрим выполнение каждого этапа
планирования, обращая особое внимание
на методы получения аудиторских доказательств
и ведение рабочей документации аудитора.
Перед заключением договора
на проведение аудита, аудиторская фирма
готовит письмо-обязательство. Цель письма
в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на
проведение аудита» - регламентировать
обязательства субъекта и аудиторской
организации на этапе заключения согласия
о проведении аудиторской проверки.
Письму-обязательству должно
предшествовать предложение экономического
субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских
услуг. Направленное экономическому субъекту
письмо обязательство документально подтверждает
согласие аудиторской фирмы на проведение
проверки.
Правила согласования условий
проведения аудита финансовой отчетности
установлены в ФПСАД N 12 "Согласование условий проведения
аудита" и МСА 210 "Agreeing the terms of Audit
Engagements" [9, с. 17-20].
Стандарты ФПСАД N 12 и МСА 210 устанавливают требования
к процедуре согласования условий выполнения
аудиторских заданий и правила выполнения
этой процедуры.
Под согласованием условий
выполнения аудиторского задания в ФПСАД N 12 и МСА 210 понимается согласование
аудитором и руководством аудируемого
лица:
- приемлемости принципов
подготовки аудируемой финансовой
отчетности, включая принципы организации
системы внутреннего контроля, необходимой
для подготовки финансовой отчетности,
не содержащей существенных искажений;
- обязательств, принимаемых
руководством аудируемого лица по отношению
к аудитору при проведении аудита.
При этом и в МСА 210 (пп. 6-8), и в
ФПСАД N 12 (в части п. 6) указываются предварительные
условия (или предпосылки) для согласования
условий выполнения аудиторского задания,
которые, помимо приведенных выше, включают:
- подтверждение обязательств,
принимаемых руководством аудируемого
лица, в отношении принципов подготовки
финансовой отчетности и функционирования
системы внутреннего контроля;
- подтверждение обязательств,
принимаемых руководством аудируемого
лица, по предоставлению аудитору доступа
ко всей известной информации, имеющей
отношение к формированию финансовой
отчетности, а также к иной дополнительной
информации, которую аудитор может запросить
при выполнении аудита, и ко всем сотрудникам
аудируемого лица с целью получения необходимых
аудиторских доказательств.
Результат согласования условий
выполнения аудита в обязательном порядке
должен быть зафиксирован в надлежащем
письменном соглашении (пп. 2, 4-6 ФПСАД N 12 и пп. 9, 10 МСА 210). В МСА
210 это письменное соглашение описывается
в форме Письма о проведении аудита (пп. 10,
А22-А25), а в ФПСАД N 12 - в форме договора оказания
аудиторских услуг (при проведении аудита
финансовой отчетности российских аудируемых
лиц необходимость заключения именно
договора, составленного в письменной
форме и подписанного полномочными представителями
аудируемого лица и аудитора, вытекает
из общих положений Гражданского Кодекса
Российской Федерации (ст. 158 гл. 27), а также
(в отношении обязательного аудита) нормами п. 4 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г.
N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [2].
На большинстве современных коммерческих
предприятий закупку товаров и услуг относительно
процедур контроля можно разделить на
три типичных класса сделок: приобретение
товаров и услуг, оплата товаров и услуг,
возврат товаров поставщику. Процесс приобретения
товаров и услуг включает следующие шаги:
определение потребностей; заказ; получение,
проверку и приемку товара; регистрацию [13, с. 9-13].
Рассмотрим аудиторские процедуры,
которые могут присутствовать в зависимости
от результатов проведенного анализа
в программе проверки учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
При рассмотрении системы бухгалтерского
учета аудитор должен главным образом
обратить внимание на процедуры, чтобы
убедиться, что все закупочные сделки,
действительно имевшие место, были санкционированы
и точно зарегистрированы, т.е. основные
цели контроля - полнота, точность и санкционированность
обработки и регистрации сделки соблюдены.
Эти цели тесно связаны с целями аудиторской
проверки, выявляющей полноту, точность
и наличие счетов закупочного цикла, в
частности, что касается закупок и подлежащих
оплате счетов. Другие процедуры контроля,
хотя прямо и не связаны с этими целями
аудиторской проверки, также могут заинтересовать
аудитора. Например, на основе составленных
для руководства списков открытых закупочных
документов на приобретение могут быть
составлены отчеты, которые аудитор может
использовать, выясняя, имеются ли неучтенные
потери по закупочным обстоятельствам,
которые влияют на точность оценки аудитора.
Процедуры контроля, направленные на
выяснение правильности и санкционирования
заказов на закупки, обычно включают такие
меры, как сравнение заказов с бланками
заявок и проверка подтверждения заказов
уполномоченными на то лицами. Эти процедуры
выполняются до направления заказов поставщику.
Дополнительная процедура контроля с
целью проверки точности заказов может
заключаться в предоставлении копий закупочных
заказов лицам, подавшим заявки, чтобы
они проверили соответствие заказа их
потребностям. Закупочные заказы на небольшие
или часто повторяющиеся суммы могут подвергаться
менее тщательному контролю [13, с. 9-13].
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- раздел учета, где наряду с проверкой
отражения операций в системе бухгалтерского
учета немаловажное значение приобретает
оценка системы первичного учета. Связано
это в первую очередь с тем, что практически
все документы, оформляющие операции данного
раздела, поступают в организацию извне.
Данный участок учетной работы обладает
определенными факторами риска, обусловленными:
отсутствием контроля за созданием первичных документов;
сложностью восстановления
отсутствующих и исправления неправильно
оформленных документов;
большой вероятностью несвоевременного
поступления подтверждающих документов;
отсутствием унифицированных
первичных документов, подтверждающих
совершение этих операций (особенно операций,
связанных с расчетами за оказанные услуги) [13, с. 9-13].
Перечисленными факторами риска, а также
возможностью различных нарушений и злоупотреблений
обусловливается потребность в предварительном
исследовании системы первичного учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Это позволяет аудитору полноценно подготовиться
к выполнению процедур проверки, обоснованию
объема выборки и способам отбора элементов
в проверяемую совокупность. Также это
позволяет аудитору провести оценку качества
первичной учетной документации, используемой
как аудиторские доказательства.
На основании проведенного
исследования составляются план и программа
проверки, определяются объемы выборки
на отдельных участках учета в рамках
данного раздела и способы отбора элементов
проверяемой совокупности.
Примерная программа
проверки системы снабжения и расчетов
с поставщиками и подрядчиками представлена
в Приложении А к настоящей работе.
Важным шагом на этапе
планирования аудита является комплектация
адекватной рабочей группы в зависимости
от целей проверки, объема работы и сроков
проведения аудита. Так, в случае проведения
целевой проверки и при значительном объеме
операций рабочую группу аудиторов предлагается
разделить на отдельные подгруппы по направлениям
проверки. Рабочая группа должна формироваться
из аудиторов, специализирующихся на проверках
данных операций. При незначительном объеме
операций в состав рабочей группы достаточно
включить двух - трех аудиторов (специалистов
в сфере торговли). Аудиторы должны иметь
достаточную теоретическую подготовку
в области правовых и экономических основ
операций по приобретению и реализации
товарно-материальных ценностей, заключению
договоров, механизма их проведения и
бухгалтерского учета, а также иметь практический
опыт работы. В необходимых случаях к выполнению
отдельных этапов аудита могут быть привлечены
эксперты.
2.2 Методика проведения
аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Аудиторская проверка начинается
с изучения и оценки системы внутреннего
контроля аудируемого лица. Это позволяет
аудитору получить общее представление
об организации бухгалтерского учета
и контроля за расчетами в организации,
оценить риски возможных искажений финансовой
информации, разработать эффективный
подход к проведению аудиторских процедур
по существу.
Проверку расчетов с поставщиками
и подрядчиками целесообразно проводить
в следующей последовательности:
проверка наличия и правильности
оформления документов, регламентирующих
договорные отношения с поставщиками
и подрядчиками;
проверка правильности, достоверности
и своевременности платежных документов;