Основной  характеристикой такой себестоимости  является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа, не услуга. Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности измеряются с разных точек зрения:

     - где возникла данная статья  издержек - характеризует центр ответственности; 

     - для какой цели она возникла - характеризует программу, которую  выполняет центр ответственности; 

     - какой вид ресурсов использовался  - характеризует элементы затрат  центра ответственности.

     Если  система управления не измеряет количество себестоимости продукции, выпущенной центром ответственности, а ограничивается затратами, то такой центр ответственности называют центром затрат. Часто центры затрат оценивают свои издержки в размере стандартной себестоимости и в таком случае результат измеряется разницей между фактическими и стандартными затратами.

     Система оценки затрат по центрам ответственности  основана на разработке программ и  составлении бюджета. Процесс разработки программ включает в себя процедуры формулирования долгосрочных планов. Процесс составления бюджета - планирование деятельности не последующий период, обычно год. 

12. Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

     Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учета: группировку и обобщение затрат, прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ.

     Важным  элементом выбора классификации  затрат является их группировка на переменные и постоянные. Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объемы выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.) Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

     К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.). Некоторые затраты невозможно отнести к постоянным или переменным, поэтому они являются или условно-переменными или условно-постоянными.

     Деление затрат на переменные и постоянные лежит  основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счета для выбора экономической политики предприятия.

     Основным  принципом классификации затрат, данные о которых используются для приятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия; ассортимент выпускаемой продукции и его структура; другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.

     Затраты и доходы будущих периодов рассматриваются  при решении тух и или иных проблем с точки зрения их принадлежности. Затраты и доходы, принимаемы в  расчет, - это такие затраты и  доходы, которые зависят от принятого решения.

     Получение достаточной информации для принятия решений достигается при группировке затрат на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маргинальные. Безвозвратные - это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Вмененные - это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют “воображаемыми”, т.к. их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и возникают в случаях изготовления какой-либо партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные расходы, то эти затраты называют инкрементными. Маржинальные затраты и доходы - это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции.  

13. Объекты учета затрат и объекты калькулирования, отвечающие целям управления

     Система учета производственных затрат и  калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. В любых  условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. В свою очередь, объекты учета и калькулирования определены целями управления.

     Объект  учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

     В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.

     Место возникновения затрат - предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т.п.

     Центры  ответственности - подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей. Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб предприятия.

     Факторы производственной деятельности - виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление.

     Виды  и группы однородной продукции - заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадокомплекты, группы однородных продуктов и т.п. Как объекты учета затрат они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.

     На  выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности  технологии производства, тип организации производства, структура управления предприятием, технические параметры вырабатываемой продукции, степень развития внутренних хозрасчетных отношений и др.

     Общим для всех отраслей является выделение  в качестве объектов учета затрат степени использования ресурсов прочих материальных и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.

     Информация, сгруппированная по объектам учета  затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для расчленения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.

     Объект  калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

     В целом система управленческого  учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

     Все многообразие калькуляционных единиц, применяемых в практике калькуляционного учета, можно свести к следующим группам:

     1. Натуральные единицы - штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, литры и др.

     2. Условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные, усредненные) - 100 пар обуви определенного вида;

     3. Условные (приведенные)  единицы - спирт 100%-ной крепости и др.

     4. Стоимостные единицы - 1000 руб. автомобильных запасных частей и т.п.

     5. Единицы работ - тонна перевезенного груза и др.

     6. Единицы времени - машино-день, машино-час, нормо-час и др.

     7. Эксплуатационные  единицы - мощность, производительность и др.

     Условно-натуральные  единицы часто применяют при  калькулировании промежуточных продуктов. В большинстве случаев для калькулирования продуктов используется один измеритель и, как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции, работ. При несовпадении единицы объема продукции и единицы калькулирования (например, штуки и единицы мощности) выбирается калькуляционная единица. 

14. Особенности организации производства и их влияние на построение управленческого учета

     Информация  должна удовлетворять требованиям  менеджеров и иметь соответствующую достоверность и оперативность. Информационная система подчинена потребностям организационной структуры предприятия. Организационная структура официально находит свое выражение в штатном расписании. Фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей.

     Полная  организационная структура предприятия  зависит от следующих факторов:

     1) характера производства и его  отраслевых особенностей, состава  выпускаемой продукции, технологии изготовления, масштаба и типа производства, уровня технической оснащенности предприятия;

     2) форм организации управления: линейная, линейно-функциональная, матричная;

     3) соответствия структуры аппарата  управления и иерархической структуры  производства;

     4) соотношения между централизованной  и децентрализованной формами управления;

     5) соотношения между отраслевой (по  продукту) и территориальной (по  региону) формами управления;

     6) уровня механизации и автоматизации  управленческих работ, квалификации  работников, эффективности их труда.

     Организационная структура определяет состав и соотношение различных уровней управления производством и формы этой организации.

     Производственная  структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощность, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством. Построение производственной структуры предприятия обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов. Различают два вида производственных структур: по продукту и технологическую.

     Производственная  структура по продукту предполагает создание самостоятельных производственных подразделений, ориентированных на производство и сбыт конкретных видов продуктов. Производственная структура, организованная по однородности технологических операций, предполагает создание производственных подразделений, ориентированных на выполнение специальных технологических операций на однотипном оборудовании. Взаимодействие между внутренними подразделениями, между внутренними подразделениями, между разными уровнями управления регулируется внутренним экономическим механизмом, который включает в себя: совокупность средств и инструментов, целенаправленно воздействующих на создание благоприятных условий для функционирования  развития как всего предприятия, так и его отдельных звеньев. К его основным элементам относятся: планирование, ценообразование, стимулирование, учет, контроль и регулирование.

     Организационная и производственная структуры предприятия  и его внутрихозяйственный механизм являются базисом при построения управленческого учета. Общими принципами являются:

     1) удовлетворение потребностей персонала  разных уровней управления в  необходимой для принятия решений информации;

     2) обоснованность по отношению  к каждому производственному  подразделению, где возникают затраты принципа “затраты ® объем переработки сырья ® прибыль” (затраты можно признать обоснованными, если производственные мощности имеют оптимальную загрузку);