Контрольная работа по "Основам аудита"

     К этому же ведут  увеличение числа и расширение деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех дочерних и зависимых предприятиях, расположенных в странах разных континентов. Развитие общепризнанных стандартов способствует также росту монополизма в сфере аудита и консультационных услуг.

     В настоящее время преобладающая доля этого рынка приходится на 10-11 крупнейших компаний. Важна роль международных стандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию.

     Разработкой стандартов аудита занимается ряд международных организаций и национальных ассоциаций аудиторов: Международная федерация бухгалтеров; органы ООН: экономический и социальный совет; Комиссия по ТНК; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию; Международный банк реконструкции и развития; Европейский союз; Комиссия по ценным бумагам и биржам; Американский институт присяжных бухгалтеров, национальные союзы профессиональных организаций других стран.

Большая часть российских Правил (стандартов) по принципам и содержанию близка к МСА.

     МСА состоят из Международных  стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих  услуг.

     Первая  часть МСА включает в себя 29 стандартов, в которых изложены основы аудиторских процедур.

     Основная  проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

32. Понятие существенности, подходы к ее  определению Использование  понятия существенности  в проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждение о существенности.

     Понятие, существенности, подходы  к ее определению. Использование понятия  существенности в  проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждении о существенности.

     Существенность (применительно к  установлению достоверной  бухгалтерской отчетности) - это вероятность  того, что применяемые  аудиторские и  иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в  отчетности экономического субъекта и оценить  их влияние на принятие соответствующих  решений ее пользователями.

     Величина  существенности С может быть выражена соотношением:

0 х С х 1 .

     Следует помнить, что эта  величина (С) отражает возможность (или  невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность  отчетности экономических  субъектов, оценить  эту ошибку для  принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение  уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и  принимать правильные экономические решения.

     Так определяется уровень  существенности в  российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск".

     При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские организации обязаны  установить систему  базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться  на постоянной основе. Для аудиторских  фирм такой документ должен быть утвержден  решением исполнительного  органа аудиторской  фирмы.

     Основанием  для изменения  аудиторской организацией системы базовых  показателей и  порядка нахождения уровня существенности могут служить:

     - изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

     - изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

     - изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

     - значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

     - смена руководства аудиторской организации.

     Документ, описывающий систему  базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская  организация может  знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской  организацией порядком нахождения уровня существенности.

     Аудиторские организации обязаны  вычислять уровень  существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых  показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом могут  использоваться как  базовые показатели текущего года, так  и усредненные  показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые  расчетные процедуры, которые могут  быть формализованы. Допускаются как  единый показатель уровня существенности для  данной конкретной проверки, так и набор  разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для  оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской  проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано  в общем плане  аудита.

     Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения  уровня существенности, новое его значение, соответствующие  расчеты и развернутая  аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы  в рабочих документах аудиторской проверки.

     Для оценки существенности аудитор должен иметь  представление о  возможных пользователях  информации и возможных  решениях, которые  могут приниматься  на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

42. Тест средств контроля.

     Существуют  различные методы документирования информации, имеющей отношение  к системам бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Выбор конкретного  метода является предметом  аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые  по отдельности или  в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни  и блок-схемы. Размер и сложность структуры  аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

     Тесты средств контроля выполняются с  целью получения  аудиторских доказательств  относительно эффективности:

     a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

     б) средств внутреннего  контроля в течение  рассматриваемого периода.

     Некоторые процедуры, выполняемые  с целью получения  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля, могут не планироваться специально как тесты средств  контроля, но могут  предоставлять аудиторские доказательства относительно эффективности структуры и применения на практике средств внутреннего контроля. Тем самым такие процедуры могут служить в качестве тестов средств контроля. Например, при получении понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части денежных средств аудитор может получить доказательства относительно эффективности процесса банковской сверки посредством запросов и наблюдения.

     Если  аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые  с целью понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, также предоставляют  аудиторские доказательства в части обеспечения  соблюдения некоторой  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор  может использовать такие аудиторские  доказательства при  условии их достаточности  для подтверждения  оценки риска средств  контроля для уровня ниже высокого.

     Тесты средств контроля включают:

     - проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;

     - направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

     - повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

     Аудитору  необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения  любой оценки риска  средств контроля, которая является ниже высокой. Чем  ниже оценка риска  средств контроля, тем больше подтверждений  аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры  и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     В процессе получения  аудиторских доказательств  относительно эффективного применения средств  внутреннего контроля аудитор принимает  во внимание способ их применения, последовательность их применения в течение  определенного периода  времени, а также  то, кем они применялись. Тем не менее понятие действенного применения признает возможность появления отклонений. Отклонения от установления средств контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе работников, значительные сезонные колебания в объеме операций и человеческий фактор. В случае обнаружения отклонений аудитор делает специальные запросы в отношении данных аспектов, в частности в отношении периодичности изменений в составе сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, что тесты средств контроля надлежащим образом охватывают период, в течение которого произошли изменения или колебания.

     Цели  тестов средств контроля компьютерных информационных систем остаются теми же, что и при  выполнении операций вручную, однако некоторые  аудиторские процедуры  могут быть изменены. Аудитор может  посчитать необходимым или может предпочесть использование методов аудита с помощью компьютеров. Использование подобных методов, например инструментов по исследованию электронных файлов, может быть уместным в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего применение средств внутреннего контроля, которые запрограммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета.