Контрольная работа по "Основам аудита"

     Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны  или применялись  ли средства внутреннего  контроля так, как  предполагалось при  предварительной  оценке риска средств  контроля. В результате оценки отклонений аудитор  может сделать  вывод о том, что  первоначальная оценка уровня риска средств  контроля нуждается  в пересмотре. В  таких случаях  аудитору следует  изменить характер, временные рамки  и объем запланированных  процедур проверки по существу.

     Определенные  виды аудиторских  доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с  другими. Обычно при  проведении наблюдения аудитор получает более достоверное  аудиторское доказательство по сравнению с  тем, которое может  быть получено путем  запросов. Например, аудитор может  получить аудиторское  доказательство относительно надлежащего разделения обязанностей либо наблюдая за лицами, применяющими процедуру контроля, либо опрашивая соответствующих  сотрудников. Вместе с тем аудиторское  доказательство, полученное посредством таких  тестов средств контроля, как наблюдение, имеет  отношение только к тому моменту  времени, когда была применена данная процедура. Поэтому  аудитор может  посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут предоставить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.

     При определении надлежащего  аудиторского доказательства для подтверждения  выводов относительно риска средств  контроля аудитор  может принимать  во внимание аудиторское  доказательство, полученное в ходе предыдущих аудиторских проверок. В случае проведения аудиторских проверок на протяжении нескольких лет аудитор будет  осведомлен о системах бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля, так как  будет обладать сведениями, полученными в  ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньшей будет уверенность в них.

     Аудитору  необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего контроля в течение всего  проверяемого периода. Если в разное время  в течение проверяемого периода применялись  средства контроля, значительным образом  отличавшиеся друг от друга, аудитору следует  рассмотреть каждое из них в отдельности. Прекращение применения средств контроля в определенный момент проверяемого периода  требует отдельного анализа характера, временных рамок  и объема аудиторских  процедур, необходимых  в отношении операций и других событий  данного периода.

     Аудитор может принять  решение о проведении некоторых тестов средств контроля во время промежуточного посещения аудируемого лица до окончания отчетного периода. Однако аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительные доказательства в отношении оставшейся части отчетного периода, по которой не были проведены тесты средств контроля. В данном случае во внимание принимаются следующие факторы:

      - результаты промежуточных тестов;                                          

     - длительность оставшегося периода;

     - наличие каких-либо изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение оставшегося периода;

     - характер и величина операций и других событий, а также соответствующих остатков на счетах бухгалтерского учета;

     - контрольная среда, в особенности средства контроля, применяемые сотрудниками аудируемого лица в порядке текущего контроля;

     - процедуры проверки по существу, которые аудитор планирует провести.

     Перед окончанием аудиторской  проверки, основываясь  на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств  контроля.

52. Аналитические процедуры  и их применение  в проведении аудиторских проверок.

     Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок

     При применении аналитических  процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений  и закономерностей, основанных на сведениях  о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

     Аналитические процедуры включают в себя:

     а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

     б) рассмотрение взаимосвязей: между элементами информации, которые  предположительно должны соответствовать  прогнозируемому  образцу, исходя из опыта  аудируемого лица; между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

     Аналитические процедуры могут  быть осуществлены разными  способами (простое  сравнение, комплексный  анализ с применением  сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры  проводят в отношении  консолидированной  финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или  сегментов и отдельных  элементов финансовой информации. Выбор  аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального  суждения. Аналитические процедуры используются:

     а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

     б) в качестве аудиторских  процедур проверки по существу, когда их применение может  быть более эффективным, чем проведение детальных  тестов операций и  остатков по счетам бухгалтерского учета  с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     в) в качестве общей  обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей  стадии аудита.

     Аудитору  рекомендуется применять  аналитические процедуры  при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

     В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).

     Уверенность, с которой аудитор  полагается на аудиторские  процедуры проверки по существу в целях  снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитору  рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных. Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

     Аудитор должен быть готов  к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

62. Режим конфиденциальности  при оказании аудиторских услуг.

     К основным принципам  ведения аудиторской  деятельности относятся: независимость и  объективность при  проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование  методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению  к клиентам; ответственность  аудитора за последствия  его рекомендаций и заключений по результатам  аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

     Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

     Аудитор должен обладать необходимой  профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании  ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту  услуги в тех областях экономики, в которых  он не имеет достаточных  профессиональных знаний. Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

     Применение  новых информационных технологий заключается  преимущественно  в использовании  вычислительной техники  для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

     По  результатам проверки аудитор может  сделать необходимые  рациональные выводы, которые помогут  клиенту в организации  работы и ведении  бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется  в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах  проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

72. Особенности содержания  и организации аудита отчетности бирж.

     Аудит - (Audit) - проверка аудитором финансовой отчетности клиента с целью выражения мнения о ее достоверности.

     Аудит бирж проводится аудиторскими фирмами с участием аудиторов, имеющих  соответствующий  квалификационный аттестат аудитора.

     Основная  цель проведения аудита бирж аудитором состоит  в предоставлении аудитору возможности выразить свое мнение о том, дает ли опубликованная финансовая отчетность биржи "правдивое и достоверное" (или "достоверно представляет") представление о финансовом положении биржи и результатах ее деятельности за период, отраженный в данной финансовой отчетности. Отчет аудиторов позволяет определить достоверность финансовой отчетности. Однако пользователю не следует рассматривать аудиторское заключение в качестве гарантии будущей жизнеспособности биржи или в качестве подтверждения эффективности и рациональности, с которой руководство ведет дела, т.к. это не входит в цели аудита.