Контрольная работа по "Основам аудита"

     Для подготовки заключения в отношении финансовой отчетности аудитор  должен получить достаточное  подтверждение тому, что информация, содержащаяся в бухгалтерских  записях и прочих источниках, является надежной и достаточной  для использования  в качестве основы для подготовки финансовой отчетности, и тому, что соответствующая  информация должным  образом отражена в финансовой отчетности. Для этой цели аудитор:

     - проводит проверку  и оценку бухгалтерских  систем и системы  внутреннего контроля, на которые он  намерен положиться;

     - тестирует данные  системы контроля  с целью оказания  содействия при  определении характера,  объема и продолжительности  прочих аудиторских  процедур;

     - осуществляет такие  проверки, проводит  беседы и процедуры  подтверждения бухгалтерских  операций и остатков  по счетам так,  как он считает  необходимым в  данных обстоятельствах.

Основа  работы аудитора заключается  в вынесении суждений. Аудитору необходимо использовать свое суждение среди прочего  при:

     - принятии решения в отношении характера, сроков и объема проводимых им процедур;

     - оценке результатов,  полученных при  проведении данных  процедур;

     - оценке достоверности  суждений и предварительных  расчетов, осуществленных  руководством при  подготовке финансовой  отчетности.

     Аудитор планирует и проводит аудит биржи таким  образом, чтобы иметь  веские основания  для выявления  искажений в финансовой отчетности биржи, которые  по отдельности или  в целом являются существенными в  отношении финансовой информации, содержащейся в данной финансовой отчетности. Аудитор рассматривает существенность как в целом, так и в отношении отдельных остатков по счетам и раскрытия информации. Оценка того, что является существенным, находится в профессиональной компетенции аудитора, однако зависит от его понимания нужд пользователя финансовой отчетности биржи и ее оценки риска того, что существенные искажения в подобной информации могут остаться невыявленными с вытекающими отсюда последствиями. Существенность может также зависеть от иных факторов, например, юридических или нормативных требований как к финансовой отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям. Таким образом, аудитор может исходить из различного уровня существенности в отношении различных элементов финансовой отчетности.

     Для того чтобы составить  мнение о финансовой отчетности, аудитору следует осуществить  процедуры, цель которых - получить достаточную  уверенность в  правильности существенных статей в этих финансовых документах. Выборочный характер аудиторской  проверки и другие присущие ей ограничения  вместе с ограничениями, существующими в  любой системе  внутреннего контроля, делают неизбежным риск того, что некоторые  значительные неточности могут остаться незамеченными.

Для аудитора особенно важно  получить подтверждение  последовательного  применения биржей принятых процедур учетной  политики. Финансовая отчетность биржи  должна составляться с учетом требований законодательных  и нормативных  требований, использующихся в большинстве  стран, и учетная  политика разработана  с учетом этих требований.

     При обнаружении аудитором существенной ошибки в финансовой отчетности, включая применение неадекватной учетной политики, оценку активов, с которой он не согласен, или непредставление важной информации, он должен потребовать исправления указанной ошибки и внесения соответствующей корректировки финансовой отчетности. При отказе руководства внести исправление отчет аудитора о результатах проверки финансовой отчетности будет содержать соответствующие оговорки или отрицательное заключение. Такой отчет сильно подорвет доверие к бирже и даже повлияет на стабильность ее работы, поэтому руководство биржи, как правило, делает все необходимое, чтобы избежать такой ситуации. Аудитор не должен составлять заключение без оговорок, если ему не была предоставлена вся запрошенная им информация или не были даны соответствующие разъяснения.

82. Правило (стандарт) N8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний  контроль, осуществляемый  аудируемым лицом» (Постановление Правительства Российской Федерацииот 4 июля 2003 г. N 405)

     Правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

     Цель  правила (стандарта) заключается в  определении рисков аудитора, возникающих  при проведении аудита бухгалтерской отчетности, обусловленных влиянием систем компьютерной обработки данных (КОД).

     Задачи  правила (стандарта) заключаются в  описании:

     а) дополнительных рисков, появляющихся вследствие использования экономическим  субъектом системы  КОД;

     б) системы внутреннего  контроля в условиях КОД;

     в) различных процедур проверки аудиторской  фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, надежности внутреннего контроля за системой КОД.

     Требования  данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских  организаций при  осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

     Требования  данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудитор в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

     Применение  системы компьютерной обработки данных (КОД) существенно влияет на организационную  структуру экономического субъекта, внося следующие  риски в систему  бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля.

     Использование системы КОД изменяет процедуры записи учетных данных и  расширяет круг лиц, которые получают доступ к бухгалтерским  записям. Это может  привести к появлению  следующих рисков: отсутствие первичных  документов; отсутствие возможности наблюдения за разноской учетных  данных по регистрам, их закрытием и  составлением отчетности; отсутствие регистров  учета; доступ к базе данных и программам системы КОД несанкционированных  пользователей.

     Система КОД существенно  влияет как на организацию  бухгалтерского учета  в целом, так и  на отдельные процедуры  учета. Системам КОД  присущи следующие  специфические черты: заданность; автоматический контроль; однократный ввод информации в несколько файлов одновременно; операции внутри системы КОД или автоматические записи; трудности в обеспечении сохранности записей.

     Внутренний  контроль в условиях применения системы  КОД должен сочетать обычные методы контроля, применимые в отсутствие системы КОД, и  специальные программные  средства контроля. Все используемые средства контроля за системой КОД можно  разделить на общие и специальные. Общие средства контроля представляют собой процедуры проверки правил системы КОД, а также надежности функционирования системы КОД. Они включают в себя следующие процедуры:

     а) организационный  и управленческий контроль, который  предусматривает  создание инструкций и правил для различных  контрольных функций  и системы разделения полномочий при их выполнении, например правил ввода информации;

     б) контроль за поддержанием и развитием системы КОД, который состоит в проверке того, что все изменения, вносимые в систему, и операции с ней надлежащим образом разрешены (применение такого контроля необходимо в случаях тестирования, внесения изменений, внедрения новых систем КОД, предоставления доступа к их документации);

     в) операционный контроль, который предполагает проверку того, что  система КОД выполняет  только авторизованные операции, доступ к  ней имеют только лица, обладающие на это разрешением, и ошибки в обработке  данных определяются и исправляются;

     г) контроль за программным обеспечением, который предполагает проверку того, что используется только разрешенное и эффективное программное обеспечение (с этой целью анализируется система визирования, тестирования, проверки, внедрения и документирования новых систем и модификаций уже действующих, а также ограничения на доступ к документации о них только лицам, имеющим специальное разрешение);

     д) контроль за вводом и обработкой данных, который заключается в проверке того, что существует система предварительного визирования операций до их ввода в систему КОД, и ввод информации возможен только теми лицами, которые имеют на это соответствующие разрешения;

     е) возможны также иные приемы общего контроля, среди которых  можно назвать  анализ правил копирования  программ и баз  данных в специальные  архивы и процедур восстановления информации или извлечения ее из архивов при  утрате данных.

     Специальный контроль за применением системы КОД в системе бухгалтерского учета экономического субъекта предусматривает специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом авторизуются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. К проверочным процедурам относят:

     а) контроль за вводом информации;

     б) контроль за обработкой и хранением информации;

     в) контроль за выводом информации.

     Все виды контроля могут  осуществляться пользователями системы КОД или  отделом внутреннего  контроля экономического субъекта, а также  автоматически с  помощью специальных  программ.

92. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок  заключения договоров  на оказание аудиторских  услуг" (одобрено  комиссией по аудиторской  деятельности при  президенте РФ 20.10.1999 протокол № 6)

     Целью правила (стандарта) является определение  взаимоотношений  аудиторской фирмы  или аудитора, работающего  самостоятельно в  качестве индивидуального  предпринимателя* и  экономического субъекта на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг.

     Задачами  правила (стандарта) являются:

     а) определение условий  и порядка подготовки договора на оказание аудиторских услуг (проведение аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг) между аудиторской  организацией и экономическим  субъектом;

     б) определение прав, обязательств и ответственности  аудиторской организации  и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

     Требования  данного правила (стандарта) носят для аудиторских  организаций и  экономических субъектов  рекомендательный характер.

     Подготовка  договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью  экономического субъекта и принятия решения  о возможности  оказания аудиторских  услуг.

     Этап  подготовки договора включает в себя, в частности, определение  трудоемкости, стоимости  и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в  привлечении сторонних  консультантов и  экспертов.

     Договор на оказание аудиторских  услуг может носить разовый (однократное  оказание услуги) или  долгосрочный (неоднократное  оказание услуги в  течение определенного  периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской  организации соответствующей  лицензии.

     В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.