Консолидированная бухгалтерская отчетность

    При этом:

    а) исключаются вложения головной кредитной  организации и других участников в уставные капиталы консолидируемых участников и соответственно уставные капиталы консолидируемых участников в части, принадлежащей головной кредитной организации и другим участникам, а также вложения участников в уставный капитал головной кредитной организации;

    б) исключаются операции и сделки, проводимые между головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками и непосредственно между консолидируемыми участниками;

    в) неиспользованная прибыль (непогашенные убытки) прошлых лет консолидируемых участников отражается только в сумме, накопленной с момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) консолидируемого участника пропорционально доле участия банковской (консолидированной) группы в его уставном капитале.

    г) в случае приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) дочерних организаций по цене выше или ниже их номинальной стоимости в консолидированном балансовом отчете признается деловая репутация.

    Превышение  стоимости приобретения акций (долей) консолидируемого участника над  величиной справедливой стоимости его активов и обязательств, принадлежащих головной кредитной организации и (или) участникам банковской (консолидированной) группы, признается положительной деловой репутацией.

    Положительная деловая репутация отражается в  консолидированном балансовом отчете по стоимости, рассчитанной на дату приобретения акций (долей) консолидируемого участника, с учетом накопленных убытков от обесценения в качестве актива.

    ОАО КБ «МПСБ» ежегодно производит оценку положительной деловой репутации на предмет ее обесценения, при этом убытки от обесценения относятся на финансовый результат. Головная кредитная организация вправе производить оценку деловой репутации на ежеквартальной основе с отнесением убытков от обесценения на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

    Превышение  величины справедливой стоимости активов  и обязательств консолидируемого участника, принадлежащих головной кредитной организации и (или) участникам банковской (консолидированной) группы, над величиной стоимости приобретения его акций (долей) признается отрицательной деловой репутацией.

    ОАО КБ «МПСБ» относит величину отрицательной деловой репутации на финансовый результат на дату приобретения акций (долей) консолидируемого участника;

    д) величина прибыли (убытка) консолидируемого участника за отчетный период отражается только в сумме, накопленной с  момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) консолидируемого участника, пропорционально доле участия банковской (консолидированной) группы в его уставном капитале.

    При составлении консолидированного балансового отчета статьи бухгалтерского баланса по кредитным организациям группируются в соответствии с порядком, определенным Банком России.

    При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головной кредитной организации и консолидируемых участников.

    При этом:

    а) исключаются доходы и расходы  от взаимных операций консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими участниками;

    б) исключаются дивиденды, полученные консолидируемыми участниками от других участников банковской (консолидированной) группы. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только дивиденды, полученные от организаций и лиц, не входящих в состав банковской (консолидированной) группы;

    в) определяется сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника, не принадлежащая банковской (консолидированной) группе.

    В случае, если банковская (консолидированная) группа приобретает акции (доли) консолидируемого участника в течение отчетного периода, то финансовые результаты, полученные консолидируемым участником, включаются в состав финансовых результатов банковской (консолидированной) группы только за период с момента приобретения группой акций (долей) данного участника (первого включения в состав консолидированной отчетности). В случае выбытия консолидируемого участника его доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только до даты его выбытия. 
 

2.3  Совершенствование консолидированной отчётности     в соответствии  с  международными  стандартами 

     С принятием Положения о бухгалтерском  учете и отчетности и                   нового Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную  практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип  осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к  финансовой отчетности западных стран.

     Однако  адаптация бухгалтерского учета  и отчетности России к                   международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.

       Прежде всего, России предстоит  сделать выбор между англо-американо-голландской  и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета.

     Первая  система ориентирована на потребности  инвесторов и  кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения   регламентации. Вторая система отличается большей  регламентацией бухгалтерского учета и отчетности на  государственном уровне и существенно зависит от банковского кредитования. В России исторически государство жестко регламентирует порядок бухгалтерского учета и отчетности; в ней, очевидно, более приемлема континентальная система  бухгалтерского учета. Очень важной проблемой для России является установление  совершения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время в России система  бухгалтерского учета существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой  зависимости, возможно, будут введены два вида учета: бухгалтерский и налоговый.

     Для ускорения реформы бухучета разработана  и утверждена правительством  «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами». Состоит она из трех больших блоков. Первый должен обеспечить реформу методологически, прежде всего будет пересмотрен План счетов по всем организациям: коммерческим, бюджетным, банковской сферы, по организациям – профессиональным участникам финансового рынка  (инвестиционным, брокерским и дилерским фирмам, биржам и т.д.). Методологическое  направление реформы, конечно, затронет законодательную базу: наверняка будут внесены изменения и дополнения в Закон "О бухгалтерском учете", уточнятся какие-то статьи Гражданского кодекса и налогового законодательства. Обязательно будут разработаны ПБУ, связанные с движением имущества, обязательств и капитала, найдут свое отражение в правилах бухучета вопросы, которых раньше у нас просто не  возникало, к примеру, связанные с доверительной  собственностью, трастовыми  операциями, лизинговой собственностью. Второе направление, или составная часть реформы, заключается в изменении самого института бухучета. Прежняя форма исключительно государственного регулирования этой сферы сегодня невозможна, так как множество предприятий и организаций у нас вышли из подчинения или никогда не были в подчинении министерств и ведомств. Поэтому действовавшие на протяжении  последних 50-60 лет требования единого собственника – государства в области  бухгалтерского учета на них не распространяются. Однако вполне  естественно, что какие-то  общие правила, рекомендации, основы должны существовать, это характерно абсолютно  для всех стран. А вот более  конкретные, узкие, специфические нормы должны  формироваться самими  бухгалтерами, практически везде в мире это осуществляется через объединения профессионалов. Создание российского института  профессиональных  бухгалтеров, введение порядка саморегулирования  профессии – это второе направление реформы. Неразрывно с ним связано и третье –  подготовка,  переподготовка и аттестация профессионалов. Реформа  заработает только в том   случае, если все ее детали будут доведены до специалистов всех уровней. По новым  программам и учебным пособиям  предстоит подготовить около трех миллионов  российских бухгалтеров, в том  числе от 100 до 400 тысяч главных и старших на  правах главных. А это  работа на три-пять лет. Система бухгалтерского учета,  существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

     Главным потребителем информации, формирующейся  в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система  государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

     Изменение системы общественных отношений, а  также гражданско-правовой среды  предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы  бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее именуется - Программа).

     1. Цель и задачи перехода на  международные стандарты  Финансовой  отчетности.

     Цель  реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Задачи реформы заключаются в следующем: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей,  в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными  тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении  реформированной  модели бухгалтерскою учета.

     2. Основные направления реформы

     В целях приведения   национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: совершенствование нормативного  правового регулирования; формирование нормативной базы (стандарты); методическое обеспечение (инструкции, методические указания,  комментарии); кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение  квалификации специалистов бухгалтерского учета); международное сотрудничество  (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности). План конкретных мероприятий по указанным выше основным направлениям  реформы  бухгалтерского учета приведен в приложении. Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации,  представляющей объективную картину финансового положения и результатов  деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы: переориентации нормативного регулирования с учетного процесса  на бухгалтерскую отчетность; регулирования финансового учета; органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов  исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенного использования международных стандартов в национальном  регулировании. По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание исторические и культурные  традиции регулирования общественной жизни в России. Важной составляющей нормативного  обеспечения является сохранение  стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного,  полезного, рационального и успешного выполнения  системой бухгалтерского учета  присущих ей функций в конкретной  экономической среде. Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены  процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией,  пересмотрены допустимые способы оценки имущества и  обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности. В целях  обеспечения поставленных задач предлагается: подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон  "О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу  проведения аттестации  бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты; в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по  бухгалтерскому учету,  включающие в себя основную массу требований  международных стандартов; пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского  учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам  бухгалтерской учетной и отчетной документации; пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их  применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых  институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления; ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого  предпринимательства. Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Предполагаются создание ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся) объединений, формирование системы  профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к  деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое  общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессиональной деятельностью и др. В ходе  реализации Программы будет предусмотрено широкое участие в реформировании  бухгалтерского учета Института профессиональных  бухгалтеров и иных профессиональных организаций. При этом ставится задача возрастания роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.). Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные  стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по  подготовке и повышению квалификации  специалистов бухгалтерского учета.  Будет обеспечено расширение и улучшение качества подготовки кадров в  учреждениях начального профессионального образования, среднего  специального и высшего образования, где реализуются  долгосрочные  программы, а также создание системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и переподготовки. Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров будет соответствовать государственным образовательным стандартам и должна содержать необходимые квалификационные характеристики по уровням профессионального образования. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен  без активного сотрудничества, как с соответствующими специализированными  международными организациями, так и с национальными.

      Заключение 

     Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создавать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам, снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.

     В заключение отметим, что крупные  компании, как правило, представляют собой корпоративные группы, поэтому их публичные годовые отчеты включают несколько наборов отчетных форм. Чаще всего в таком отчете можно найти два набора форм — отчетность группы и отчетность материнской компании; иногда вводится третий набор — отчетность группы, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS).

     К формам консолидированных отчетного  баланса и отчета о прибылях и убытках обычно прилагается дополнительная информация, раскрывающая сферу консолидации и основные особенности консолидированной группы дочерних акционерных обществ, внутригрупповые финансовые, производственные и коммерческие связи.

     Акционерный коммерческий Банк «МОРДОВПРОМСТРОЙБАНК» - это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества. Банк  работает на основании лицензии на  осуществление банковских операций  № 752 от 31 июля 1997 года, выданной Центральным Банком РФ. Основным видом деятельности Банка являются банковские операции на территории Российской Федерации.  Банк участвует в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года (Свидетельство о включении банка в систему страхования вкладов №362 от 23 декабря 2004 года).

    В составе Группы ОАО КБ «МПСБ» можно  выделить материнскую организацию (ОАО КБ «МПСБ») и дочернюю организацию (ООО «МПСБ – Лизинг»).

      Дочерняя  организация включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля.