Классификация финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем  в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении  обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и  т.п.).

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации  не относятся:

собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи  или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги;

вложения организации  в недвижимое и иное имущество, имеющее  материально-вещественную форму, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) с целью получения  дохода;

драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  иные аналогичные ценности, приобретенные  не для осуществления обычных  видов деятельности.

1.2. Сверка данных аналитического  учета финансовых вложений,с оборотами и остатками по счетам синтетического учета: 58, 59

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета  финансовых вложений должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

1.3. Сверка данных бухгалтерского  учета финансовых вложений с  данными бухгалтерской отчетности

 

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета финансовых вложений (58, 59) предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного  периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

в случае проведенных корректировок  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим  образом раскрыты в пояснениях к  проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела  переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.

1.4. Проверка материалов  инвентаризации финансовых вложений

Для подтверждения достоверности  данных бухгалтерской отчетности и  бухгалтерского учета аудитор проверяет  правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

В ходе проверки он устанавливает:

• соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;
• установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
• правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Если сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

При хранении ценных бумаг  не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные  хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение  наименования, количества, стоимости  и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим  третьим лицам с просьбой направить  ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить  в файле рабочих документов копии  запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует  сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки  погашения и общая сумма.

1.5. Проверка правильности  раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности

Существенная информация о финансовых вложениях подлежит раскрытию в пояснительной записке  и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту  раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

 

Согласно ПБУ 19/02, в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Информация подлежащая раскрытию приведена в п. 42 ПБУ 19/02.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• о правильности учета активов в качестве финансовых вложений;
• о соответствии данных аналитического учета финансовых вложений, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;
• о соответствии данных бухгалтерского учета финансовых вложений, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
• о правильности проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов;
• о правильности раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Методика анализа финансовых вложений

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих  предпосылок:

1) полноты — все финансовые  вложения отражены в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых  вложений:

— в бухгалтерском учете и  отчетности зафиксированы все приобретенные  организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают  с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

- сальдо и обороты по счетам  в полном объеме перенесены  из регистров бухгалтерского  учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;

— в бухгалтерском учете и  отчетности отражены все факты поступления  и списания финансовых вложений;

— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

2) существования — все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить  доход в будущем:

— наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами  и результатами проведенной в  установленном порядке инвентаризации;

— организация обладает правами  на данные финансовые вложения и несет  ответственность за риски, связанные  с этими правами:

— финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской  отчетности, принадлежат организации  на законных основаниях;

— отраженные в бухгалтерском балансе  ценные бумаги принадлежат организации  на правах собственности, получены в  результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые  свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными  и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов;

— все операции по финансовым вложениям  вытекают из условий отношений, которые  не противоречат действующему законодательству;

— операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

3) оценки — финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг в  иностранной валюте проведена в  соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям  нормативных документов;

— стоимость ценных бумаг для  включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка от продажи ценных бумаг  отражена в бухгалтерском учете  в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

4) точности — затраты по финансовым  вложениям учтены в соответствии  с правилами бухгалтерского учета,  данные бухгалтерской отчетности  соответствуют записям в регистрах  синтетического учета:

— в первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы ее курсы, соответствующие  курсам ЦБР на дату совершения операций;

— в бухгалтерской отчетности отражен  финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

5) ограничения учетного периода  — все операции по принятию  к учету и выбытию финансовых  вложений учтены в соответствующем  учетном периоде;

6) представления и раскрытия  — все финансовые вложения  правильно классифицированы и  раскрыты в бухгалтерской отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

— доходы и расходы, связанные с  реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях  раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым направлениям позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и  отступления от действующих нормативных  актов и правил бухгалтерского учета.

Организации приобретают в большинстве  случаев ценные бумаги других организаций  на неопределенный срок. При приобретении ценных бумаг преследуются следующие  цели:

- получение прибыли от произведенных  инвестиций;

- установление контроля над  организацией, ценные бумаги которой  приобретены, и т.д.

При приобретении ценных бумаг других организаций принимается во внимание стабильность покупателей, рынка сбыта, сфера деятельности, длительность функционирования. Организации осуществляют финансовые вложения в другие организации посредством приобретения акций или облигаций. Эти инвестиции могут быть краткосрочными или долгосрочными. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определяет, что аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" в организациях должен быть организован по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг); другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законодательством о ценных бумагах  или в установленном им порядке  отнесены к числу ценных бумаг.