Классификация финансовых вложений

1.1 Классификация  финансовых вложений

Финансовые  вложения – это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию  доход в течение определенного  времени.

К финансовым    вложениям    организации   относятся: государственные  и муниципальные  ценные  бумаги,   ценные  бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады  в  уставные  (складочные) капиталы других организаций (в том  числе дочерних   и зависимых  хозяйственных  обществ);   предоставленные  другим организациям   займы,   депозитные   вклады   в кредитных  организациях,    дебиторская   задолженность,   приобретенная   на основании уступки права требования, и пр.

Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады  организации  - товарища  по  договору простого товарищества.

Финансовые вложения - это  инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также  в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

            1. По назначению:

• Приобретенные с целью получения дохода по ним
• Приобретенные для целей перепродажи

 

2.В зависимости от срока,  на который приобретены

• Долгосрочные (более 1 года)
• Краткосрочные

 

3.По связи с уставным  капиталом

• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
• Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации  к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законом о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые. К  вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  и векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги. В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования)

В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо»

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо»

Учет финансовых вложений осуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные  бумаги»

58 – 3 «Предоставленные  займы» 

58 – 4 «Вклады по договору  простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации  учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также  аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о  долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются  соответствующие машинограммы – учетные регистры.

В бухгалтерском учете  предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга  учета ценных бумаг, в которой  должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга  учета ценных бумаг должна иметь  следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Классификация финансовых вложений в учете и отчетности

Финансовые вложения относительно новый объект в российском бухгалтерском  учете, что, однако, не мешает им занять соответствующую нишу в сфере  объектов бухгалтерского наблюдения.

Особый интерес финансовые вложения представляют в сравнении  методик их учета и отражения  в отчетности, используемых в формируемой  системе положений по бухгалтерскому учету и в международных стандартах.

Решение вопроса об отражении  хозяйственных операций организации  на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит от правильного  анализа их сущности, воздействия  на результаты работы экономического субъекта и от конструкции плана  счетов. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению отсутствует синтетическое деление финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Только при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерия должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным. Классификация по степени срочности проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. Вместе с тем построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечивать возможность осуществить данную классификацию. Если сопоставить российский учет с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), то в стандартах предусматривают деление активов на долгосрочные и краткосрочные на усмотрение составителя отчетности.

    К краткосрочным  активам должны относиться инвестиции  в легкореализуемые ценные бумаги. Покупка их производится в  интересах выгодного помещения  временно свободных денежных  средств. Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требуется подобная классификация в отношении любых активов и обязательств. Так, каждая компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

 В российском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» активы и обязательства также должны представляться с подразделением их на долгосрочные и краткосрочные. В отношении финансовых активов и обязательств данное требование дублируется в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Основываясь на изложенном, представляется целесообразным классифицировать ценные бумаги на долгосрочные и краткосрочные следующим образом:

1) получение инвестиционного  дохода - долгосрочные ценные бумаги;

2) получение дохода от  реализации - краткосрочные ценные  бумаги.

Данная классификация  носит для бухгалтера информационный характер, так как позволяет легко  определить схему бухгалтерских  проводок при реализации ценных бумаг  и определения дохода, расхода  и финансового результата от обычной или операционной деятельности.

В составе краткосрочных  ценных бумаг, как правило, числятся ликвидные ценные бумаги. Предприятие, при приобретении ценных бумаг, принимает  во внимание возможность совершения спекулятивных операций на рынке  ценных бумаг, которые принесут положительный финансовый результат. Рассмотрение же пакета акций, приобретенного с целью получения влияния или контроля над определенной организацией, а значит и над рынком продукции (работ, услуг) как неликвидного - неверно. Ценные бумаги организаций, имеющих положительную репутацию и стабильный рост производства, перспективы развития новых производственных направлений, могут представлять интерес для инвесторов, участников рынка ценных бумаг. Сложившаяся ситуация увеличит спрос на данные ценные бумаги, тем самым повышая их ликвидность. Таким образом, в структуре долгосрочных ценных бумаг, приобретаемых с целью получения инвестиционного дохода, могут быть ликвидные ценные бумаги.