Калькулирование себестоимости

   технологического процесса производства);

o Топливо  на технологические цели (стоимость  топлива, которое используется

   непосредственно в технологическом  процессе для изготовления продукции);

o Энергия  на технологические цели (стоимость  всех видов покупной или

   собственной выработки энергии,  расходуемой в технологическом  процессе);

o Основная  заработная плата производственных  рабочих (основная заработная

   плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и

   упаковкой продукции в цехах  основного производства);

o Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих (выплаты,

   предусмотренные законодательством  и коллективными договорами за

   непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

o Отчисления  на социальное страхование (отчисление  на социальное

   страхование по установленным  нормам от сумм основной и  дополнительной

   заработной платы основных рабочих);

o Расходы  на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых

   предприятий, производств, цехов  и агрегатов (пусковые расходы);

   отчисления в фонд освоения  новой техники;

o Расходы  на эксплуатацию и содержание  производства (затраты на

   содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-

   транспортного оборудования; цехового  транспорта; рабочих мест; погашение

   стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их

   восстановление; затраты на внутризаводское  перемещение грузов

   привлеченным транспортом);

o Цеховые  расходы (заработная плата аппарата  управления цехов, амортизация

   и затраты на текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря  цехового

   назначения; затраты на опыты,  исследования, рационализацию и

   изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране

   труда и другие расходы цехов,  связанные с управлением и  обслуживанием

   производства);

o Общезаводские  расходы (затраты, связанные с  управлением предприятием и

   организацией производства в  целом: заработная плата персонала

   заводоуправления с отчислениями  на социальное страхование, расходы  на

   командировки и подъемные при  перемещении сотрудников на служебные

   разъезды и содержание легкового  транспорта, конторские, типографские,

   почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации,

   содержанию и текущему ремонту  зданий, сооружений и инвентаря

   общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор

   рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги,

   сборы и отчисления; расходы на  охрану предприятия и другие  расходы

   общезаводского характера);

o Потери  от брака (в промышленности  пористых заполнителей не планируются  и

   не учитываются);

o Прочие  производственные расходы (отчисления  на геологоразведочные и

   другие подобные платежи; отчисления  или расходы на НИОКР);

o Производственная  себестоимость;

o Внепроизводственные  расходы (затраты на тару и  упаковку продукции;

   погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные

   средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

o Полная  себестоимость.

    Затраты на производство группируются  по следующим экономическим

элементам:

o Сырье  и основные материалы, в том  числе покупные изделия и полуфабрикаты

   (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и

   комплектующих готовых изделий,  включая все затраты но их  приобретение и

   доставку до базисных (центральных)  складов предприятия сторонним

   транспортом);

o Вспомогательные  материалы (стоимость покупных материалов, используемых в

   процессе изготовления продукции  для обеспечения нормального

   технологического процесса и  расходуемые на друге производственные  и

   хозяйственные нужды);

o Топливо  (затраты на приобретение всех  видов топлива, расходуемого на

   технологические цели и для  выработки всех видов энергии);

o Энергия  (стоимость всех видов покупной  энергии, расходуемой для

   технологической, энергетических, двигательных  и других промышленно-

   производственных и хозяйственных  нужд предприятия);

o Заработная  плата основная и дополнительная (отражается основная и

   дополнительная заработная плата  всего промышленно-производственного

   персонала предприятия, включая  премии рабочим, выплачиваемых  из фонда

   заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава,

   относящейся к основной деятельности);

o Отчисления  на социальное страхование (отчисление  на социальное

   страхование по установленным  нормам от сумм основной и  дополнительной

   заработной платы основных рабочих);

o Амортизация  основных фондов (сумма амортизационных  отчислений,

   исчисленных исходя из первоначальной  стоимости всех производственных

   основных фондов предприятия  и норм амортизационных отчислений);

    Прочие затраты (все затраты,  которые не могут быть отнесены ни к одному

из перечисленных  выше элементов затрат).

    Система учета переменных затрат.

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному

отечественному  подходу к калькулированию является подход, когда по

носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная

себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые,

затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных

расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных  с производством

продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота

включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода

является  то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству

и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей

суммой  из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной

себестоимости.

Одной из модификаций данной системы

является  система «директ-костинг». Ее суть состоит  в том, что себестоимость

учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь

переменные  издержки распределяются по носителям  затрат. Оставшуюся часть

издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном  счете, в калькуляцию не

включают  и периодически списываются на финансовые результаты, т.е.

учитывают при расчете прибылей и убытков  за отчетный период. По переменным

расходам  оцениваются также запасы — остатки  готовой продукции на складах  и

незавершенное производство. 

    Основные идеи этой системы  были сформулированы в 1936 г. американским

экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического  применения «директ-

костинг»  в США связано с 1953 годом, когда  Американская ассоциация

бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

    На первых этапах практического  применения системы «директ-костинг» в

себестоимость включались лишь прямые расходы, а все  виды косвенных расходов

списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название

системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

    Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему,

когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных

расходов, но и в части переменных косвенных  затрат.

    Таким образом, принципиальное  отличие системы «директ-костинг»  от

калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным

общепроизводственным  расходам. При калькулировании полной себестоимости они

участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости  по переменным издержкам —

это такой  метод учета затрат, при котором  постоянные общепроизводственные

расходы исключаются из издержек производства.

    Применение системы «директ-костинг»  на практике предполагает

дифференцированный  учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить

на постоянную и переменную части.

    Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только

отечественную концепцию калькулирования, но и  подходы к учету и расчету

финансовых  результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения

отчета  о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых

показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

    Маржинальный доход — это разница  между выручкой от реализации  продукции

и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав

маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После