Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях кондитерского производства

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которыми “к затратам, включаемым в себестоимость произведённой и реализованной продукции, относятся:

1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы  на освоение природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие  расходы, связанные с производством и (или) реализацией”.

                Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и значение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объёму производства и др.

По составу  затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты. 

Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим  элементам.

Экономическим элементом называется первичный  однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который  на уровне предприятия невозможно разложить  на составные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

· материальные затраты;

· затраты  на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

          Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьёй называется определённый вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных её видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия а целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учёт затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

            На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но её содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции.

              По местам возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учёта по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрифирменного расчёта. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

            С вышеприведённой классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты разделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытоые и организационно-управленческие.

Большое значение в выборе системы учёта и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объёму производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых  изменяется вместе с объёмом производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых  не изменяется или слабо изменяется при изменении объёма производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др.

Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учёта и анализа себестоимости  продукции. Постоянные расходы, оставаясь  относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчёте на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счёт организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчёте на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счёте, при выборе экономической политике предприятия.

              Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

               Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Из величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчётного периода, структуры предприятия и других факторов.

          Подразделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчёта себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единиц, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

          Такая группировка затрат пока нередко встречается в практике отечественного бухгалтерского учёта. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учёта "Директ-костинг". В этом случае получаемая учётная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объёмов производства, цен и себестоимости продукции.

           По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы на производство конкретного  вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объект калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

         С предыдущей группировкой тесно взаимодействует группировка затрат на планируемые и непланируемые.

            К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

            Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный чёт содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

         По отношению к действующим нормам все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам, действующим на начало текущего года, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое подразделение затрат лежит в основе нормативного учёта и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

           Завершающим этапом является группировка и учёт затрат по их носителям, т.е. по продукции с целью определения себестоимости.

           Наиболее простой способ расчёта себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объём выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Учет затрат и калькулирования в пищевой промышленности

2.1 Особенности пищевой  отрасли и их  влияние на учет  затрат и калькулирование

               Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам, независимо от назначения и места возникновения. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

              Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

• материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• расходам на оплату труда (включая расходы по надтарифной оплате);
• отчислениям на социальные нужды;
• амортизации основных фондов;
• прочим затратам.

              Для калькулирования себестоимости продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:

• сырье;
• основные материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• транспортно-заготовительные расходы;
• вспомогательные материалы на технологические цели;
• тара и упаковочные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• плата по процентам за использованный кредит;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• производственная себестоимость;
• коммерческие расходы;
• полная себестоимость.