Этика аудиторов

8)неосторожные  рекомендации и советы аудиторов  (руководителей

аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

9)прежняя  работа аудитора в организации  клиента либо в управляющей

организации на любых должностях;

10)предложения  от клиента о назначении аудитора  на руководящую и иную

должность в организации клиента.

     По  вышеуказанным обстоятельствам  независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

     Основные  обстоятельства, которые могут нанести  ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

1)если  аудиторская организация участвует в финансово-промышленной

группе, в группе кредитных организаций  или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

2)если  аудиторская организация возникла  на базе структурного подразделения

бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

3)если  аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии

банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в  собственности, приобретены или  приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

     В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

1)консультации  аудитора не перерастают в  услуги по управлению

организацией;

2)нет  причин и ситуаций, влияющих на  объективность суждений аудитора;

3)персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении

отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

4)ответственность  за содержание бухгалтерского  учета и отчетности

принимает на себя организация клиента.

     Профессиональная  компетентность аудитора.

     Аудиторы  обязаны обеспечить достаточный  профессиональный уровень аудиторских  услуг, необходимых клиенту.

     Принимая  обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

     Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

     Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в  решении поставленных конкретных задач.

     Профессиональная  компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

     Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области  бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

     Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

     Конфиденциальная  информация клиентов.

     Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг  без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

     Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему  известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

     Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

1)когда  это сделано с разрешения клиента,  а также с учетом интересов  всех

сторон, которые она может затронуть:

2)когда  это предусмотрено законодательными  актами или решениями

судебных органов;

3)для  защиты профессиональных интересов  аудиторов в ходе официального

расследования или частного разбирательства проводимого  руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

4)когда  клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие

профессиональным нормам.

     Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

     Налоговые отношения.

     Аудиторы  обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

     При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

     О выявленных в ходе проведения обязательного  аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

     Рекомендации  и советы в области налогообложения  аудитор обязан представлять клиенту  только в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента  в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

     Плата за профессиональные услуги.

     Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости  от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

     Размер  оплаты профессиональных услуг аудиторов  не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме указанных выше.

     Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

     Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия  и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги аудитор не обязан.

     Сомнения  в соблюдении профессиональной этики  вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

     Отношения между аудиторами.

     Аудиторы  обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

     Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги  при замене клиентом аудитора, содействовать  вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.

     Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение  сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

     Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в  течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

     Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

     Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

     Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.

     Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

     Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы  должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

     Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские  фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме  определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

     Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

     По  запросу руководителя аудиторской  фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

     Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.