Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Февраля 2011 в 18:52, доклад
Аудиторы ежегодно проверяют правильность ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности у большинства крупных и средних хозяйственных организаций всех отраслей экономики, оценивают эффективность систем внутреннего контроля многомиллионных сумм оборотов в организациях различных организационных форм и видов собственности. Такие проверки и оценки должны быть полностью независимыми, объективными, честными. При этом необходимо, чтобы аудитору верили и были убеждены, что обман и злоупотребления для представителей данной профессии в принципе исключаются
Кодекс этики аудиторов
Необходимость
кодекса этики поведения
Аудиторы
ежегодно проверяют правильность ведения
бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности у большинства
крупных и средних
Приступая
к проверке правильности ведения
бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, аудиторы должны
быть свободными от какой-либо зависимости
или заинтересованности, которая
может быть признана не совместимой
с принципами аудита. Это относится
и к работе по осуществлению финансового
учета и составлению
Эти
и другие моменты вызвали потребность
в особых правилах поведения –
кодекса этики аудиторов
Одобрен
Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России
(протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
Согласно Кодексу
Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональность поведения.
Честность
Аудитор должен действовать
Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
а) они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;
в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.
Объективность
Аудитор не должен допускать,
чтобы предвзятость, конфликт интересов
либо другие лица влияли на
объективность его
Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и должная тщательность
Аудитор обязан постоянно
Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:
а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;
б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.
Поддержание профессиональной
Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.
Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.
В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта.
Конфиденциальность
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.
Аудитор
должен соблюдать конфиденциальность
даже вне профессиональной среды. Аудитор
должен помнить о возможности
неумышленного разглашения
Необходимость соблюдать
В
следующих обстоятельствах
а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;
б) раскрытие требуется законом, например:
при подготовке
документов или представлении
при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;
в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):
при проверке качества
работы, проводимой внутри аудиторской
организации или
при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;
при защите аудитором
своих профессиональных интересов
при юридическом
для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.
При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее:
а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;
б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);
в) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.
Профессиональное поведение
Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.
При
предложении и продвижении
а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;
б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:
а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи; (наличие тесных деловых отношений с клиентом; обеспокоенность возможностью потерять клиента; возможность стать сотрудником клиента; условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности информации;)
б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение; (обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора; член проверяющей группы является или в недавнем прошлом являлся директором или должностным лицом клиента; оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет проверки)
в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению; (действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной)
г) угрозы близкого
знакомства, которые могут возникнуть,
если в результате близких отношений
аудитор начинает с излишним сочувствием
относиться к интересам других лиц
(член группы, ответственной за задание,
находится в близких
д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно. (угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента; угроза возбуждения судебного разбирательства;)
Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:
а) меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;
требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией;
требования
постоянного повышения
руководство по корпоративному поведению (управлению);
профессиональные правила (стандарты);
контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур;
внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.
б) меры предосторожности, обусловленные рабочей средой.
Аудитор должен
вынести суждение о том, как лучше
реагировать на выявленную угрозу.
При этом аудитор должен рассмотреть,
что именно признало бы приемлемым
разумное и хорошо информированное
стороннее лицо, обладающее всей необходимой
информацией (в том числе о
существенности угрозы и принятых мерах
предосторожности). При таком рассмотрении
должны учитываться такие факторы,
как существенность угрозы, характер
задания и структура