Этика аудиторов

     В 1880 г. был основан Институт присяжных  бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountants», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту.

     В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах  обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм — баланса и отчета о распределении прибыли — и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

     Более четко методика организации внешней  аудиторской проверки сформулирована в предписаниях относительно акционерных обществ в 1931 г. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией.

     В настоящее время в Институт аудиторов  входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских  организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм.

     Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Германии определяется тем, что  все аудиторы и аудиторские фирмы  должны в обязательном порядке состоять членами Аудиторской палаты ФРГ.

     Во  Франции имеются две основные организации, занимающиеся аудиторской  деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров  и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетам проводят наиболее ответственные проверки; профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами.

     В Италии законной аудиторской деятельностью  могут заниматься в соответствии с Постановлением правительства 1992 г. только лица, внесенные в специальный именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции. Попасть в этот реестр могут лишь аудиторы, сдавшие экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Соискателями звания аудитора могут стать специалисты с высшим экономическим, юридическим и коммерческим образованием при наличии не менее трех лет практического стажа.

     В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время достигли достаточно высокого уровня развития.

     Все большее распространение аудит получает в странах Содружества независимых государств (СНГ). В Беларуси, Казахстане, России, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГ налажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензий, как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели.

     В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появились сравнительно недавно  в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной. 

     2.1 Становление и развитие аудита в России  

     Первый  этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с  одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987— создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990—1993 гг.).

     Второй  этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, Постановле ние Правительства Российской Федерации от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

     Была  начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

     За  период 1994—2001 гг. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выдано 23600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям — 14700 и индивидуальным аудиторам — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков — 266. За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 249001.

     За  период 1996—2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.

     Третий  этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. 
 
 

     2.2 Профессиональная этика аудитора  

     Этика аудитора – это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту. Издавна  известно  такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с  функциями врача,  только  объектом  благотворного  воздействия  аудитора  является  не человек, а предприятие (организация).

       В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России  одобрил  кодекс

профессиональной  этики аудиторов, объединяемых палатой. Он  утвержден  общим

собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г.

 Кодекс  профессиональной этики аудиторов  впервые появился в  российской истории. Уникальна  и  необычна  сама  процедура  его  применения.  Аудиторы обязуются  добровольно  и  добросовестно   соблюдать   установленные   нормы профессионального  поведения.  Поэтому  их  нужно  не  только  знать,  но  и понимать. В Кодексе указаны следующие этические нормы:

      - общепринятые моральные нормы  и принципы

      - общественные интересы

      - объективность и внимательность  аудитора

      - профессиональная компетентность  аудитора

      - конфиденциальная информация клиентов

      - налоговые отношения

      - плата за профессиональные услуги

      - отношения между аудиторами

      - отношения сотрудников с аудиторской  фирмой

      - публична информация и реклама

      - несовместимые действия аудитора

      - аудиторские услуги в других  государствах

     Полагаю целесообразным прокомментировать  отдельные  нормы,  содержащиеся  в Кодексе.

     В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

     Этический кодекс содержит следующие требования.

     Аудиторы  обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости.

     Соблюдение  общественных интересов.

     Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты.

     Объективность аудитора.

     Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

     Аудиторы  не должны представлять факты сознательно  неточно или предвзято.

     Оказывая  любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

     Аудитору  следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

     Внимательность  аудитора.

     При выполнении профессиональных услуг  следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

     Независимость аудитора.

     Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента.

     Основные  обстоятельства, которые могут нанести  ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его  фактической независимости:

1)предстоящие  (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с

организацией  клиента;

2)финансовое  участие аудитора в делах организации  клиента в любой форме;

3)финансовая  и имущественная зависимость  аудитора от клиента (например,

совместное  участие в инвестициях);

4)косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации

клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;

5)родственные  и дружеские отношения с директорами  и высшим

управляющим персоналом клиента;

6)чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и

услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

7)участие  аудитора (руководителей аудиторских  фирм) в любых органах

управления  организации клиента, его основных и дочерних организаций;