Этика аудитора и бухгалтера

     Содержание 

     Введение

     1. Бухгалтерская профессия и профессиональная  этика 

     2. Профессиональная этика аудитора

     3. Этические нормы других государств

     Заключение

     Список  используемой литературы

 

      Введение 

     Объект  работы - система этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

     Предмет исследования – деятельность системы  Кодексов этики профессиональных бухгалтеров  и аудиторов.

     Цель  работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров  и аудиторов с российской и  с зарубежной точек зрения.

     Анализ  тематики Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

     Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает  признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональные объединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

     Нормы поведения бухгалтерских работников. Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический кодекс бухгалтера, который время от времени уточняется. Его основные положения:

     1) бухгалтер, прежде чем занять  место, должен тщательно изучить  работу предшественника;

     2) если предшественник уже не  работает, к нему следует обратиться  с письменным запросом;

     3) Если из предварительного ознакомления  с делами следует, что работодатель  нарушает или может нарушить  действующее законодательство, бухгалтер  должен отказаться от предложения (работы);

     4) бухгалтер не в праве требовать  от администрации знания и  понимания того, что он делает;

     5) бухгалтер не может сам требовать  повышения по службе;

     6) прибыли работодателя не могут  включать долю для главного  бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;

     7) бухгалтер не должен советовать  работодателю, как совершить и  скрыть следы своего преступления;

     8) за искажение отчетности работодатель  и бухгалтер несут солидарную ответственность;

     9) бухгалтер обязан регулярно повышать  свою профессиональную квалификацию  и т.д. Считается, что наличие  кодекса укрепляет статус бухгалтера  и увеличивает спрос со стороны  работодателей на его труд.

     Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

     Сообщество  аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные  качества в аудиторах и консультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения.

 

      1. Бухгалтерская  профессия и профессиональная  этика 

     В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия  бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования Российской Федерации с учетом международных нормативов разработало государственные образовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе и по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по этой специальности включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных, социально-экономических, общепрофессиональных и специальных. Изучению специальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количество часов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях, коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономической деятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия, автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а также посвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике, управлению, науке о поведении.

     Специалист-бухгалтер  должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические средства управления: проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.

     В условиях перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.

1. Управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности, банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательные явления хозяйственной деятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.

     Бухгалтер по управленческому, финансовому и  налоговому учету обязан постоянно  обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета  и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Он может подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтера по управленческому и финансовому учету.

     Международный опыт, традиции отечественного учета  и сложившиеся экономические  условия в России требуют принятия Кодекса профессиональной этики  бухгалтеров. Таким кодексом давно  уже пользуются ведущие профессиональные объединения бухгалтеров США, Великобритании, Австралии и других стран. Так, в кодексе профессиональной этики Американского института присяжных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:

• объективность и независимость членов организации при выполнении служебных обязанностей;
• запрещение покровительства, использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;
• разрешение консультаций, предполагающих личные умения;
• запрещение участвовать в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
• категорическое запрещение совместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики;
• обязательная ориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственные нормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность и честность.

     Бухгалтер обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам, входящим в его компетенцию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны отражались на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность бухгалтера действовать честно и объективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо от каких-либо условий; вести бухгалтерский учет и формировать финансовые результаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Компетентность  и честность в работе — основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера. Если бухгалтер чувствует, что некомпетентен в тех или  иных вопросах, то он обязан честно сказать  об этом руководству организации и пригласить для оказания помощи в работе более компетентного специалиста. Дело чести каждого бухгалтера внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные бухгалтерские стандарты, поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство.

2. Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или в учреждении, а предоставляет им свои профессиональные услуги платно. К этой категории в основном относите: бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению аудиторских проверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учету и т.д. Престиж аудитора очень высок, однако чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат или лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменных и устных экзаменов и иметь опыт практической работы.
3. Бюджетный учет. Бухгалтер по найму работает в правительственных учреждениях всех уровней, общественных и добровольных организациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетных организациях. Он занимается ведением бухгалтерского учета и ее составлением отчетности, контролирует законность и эффективность использования бюджетных и общественных средств.
4. Педагогическая деятельность. Подготовка бухгалтеров — творческая почетная деятельность, которая может идти по трем направлениям.

     Первое  — в школах и на краткосрочных  курсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное заведение  по специальности, а также специалисты с опытом работы и со средним специальным образованием.

     Второе  — в колледжах и техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты и институты  по специальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а также преподаватели с ученой степенью кандидата наук.

     Третье  — в университетах и институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющие ученую степень кандидата  или доктора по специальности. Таким  образом, бухгалтерская специальность  стала творческой, интересной и престижной.

     Этический кодекс содержит следующие требования

     Профессиональный  бухгалтер обязан соблюдать следующие  основные принципы поведения:

     а) честность;

     б) объективность;

     в) профессиональная компетентность и  должная тщательность;

     г) конфиденциальность;

     д) профессиональность поведения.

     Честность

     1.2. Профессиональный бухгалтер должен  действовать открыто и честно  во всех профессиональных и  деловых взаимоотношениях. Принцип  честности также предполагает  честное ведение дел и правдивость.

     1.3. Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

     а) информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

     б) информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

     в) информация содержит пропуски или искажения  необходимых данных там, где они  могут вводить в заблуждение.

     1.4. Профессиональный бухгалтер не  будет считаться нарушившим пункт  1.3, если он выдаст отчет, скорректированный по основаниям, приведенным в этом пункте.

     Объективность

     1.5. Профессиональный бухгалтер не  должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие  лица влияли на объективность  его профессиональных суждений.

     1.6. Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Определить и описать все подобные ситуации не представляется возможным. Профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.