Этика аудитора и бухгалтера

     По  вышеуказанным обстоятельствам  независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

     Основные  обстоятельства, которые могут нанести  ущерб независимости аудиторской  фирмы либо позволяют сомневаться  в ее фактической независимости:

• если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);
• если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
• если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

     В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

• консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
• нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
• персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
• ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

     Профессиональная  компетентность аудитора

     Аудиторы  обязаны обеспечить достаточный  профессиональный уровень аудиторских  услуг, необходимых клиенту.

     Принимая  обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

     Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его  компетенции, а также не соответствующих  его квалификационному аттестату.

     Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

     Профессиональная  компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

     Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области  бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

     Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

     Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

     Конфиденциальная  информация клиентов

     Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг  без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

     Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему  известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для  выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

     Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

• когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть:
• когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;
• для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;
• когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

     Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

     Налоговые отношения 

     Аудиторы  обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

     При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

     О выявленных в ходе проведения обязательного  аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации  клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

     Рекомендации  и советы в области налогообложения  аудитор обязан представлять клиенту  только в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента  в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

     Плата за профессиональные услуги

     Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости  от объема и качества предоставляемых  услуг. Она может зависеть от сложности  оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

     Размер  оплаты профессиональных услуг аудиторов  не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться  иными обстоятельствами, кроме указанных  выше.

     Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

     Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и  получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей  стороны.

     Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия  и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках  за оказываемые услуги аудитор не обязан.

     Сомнения  в соблюдении профессиональной этики  вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

     Отношения между аудиторами

     Аудиторы  обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

     Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги  при замене клиентом аудитора, содействовать  вновь назначенному аудитору в получении  информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.

     Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение  сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем  согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

     Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в  течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

     Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

     Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями  клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять  максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

     Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

     Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно  относиться к ней, всей своей деятельностью  способствовать авторитету и дальнейшему  развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

     Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы  должны основываться на взаимной ответственности  за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

     Аудиторская фирма обязана разрабатывать  методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

     Аудиторы, работающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять  свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно  подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

     Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские  фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме  определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

     Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую  фирму, обязаны воздерживаться от осуждения  или восхваления своих прежних  руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации  и методов работы в прежней  фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

     Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

     По  запросу руководителя аудиторской  фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

     Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

 

3. Этические нормы других государств

 

     Этические нормы бухгалтерского учета развивались  и в других странах. В 1905 г. первой приняла подобные правила Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.