Профессиональная этика бухгалтеров и аудиторов

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  НЕПРЕРЫВНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по истории бухгалтерского учета

 

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА БУХГАЛТЕРОВ  И АУДИТОРОВ

 

 

       Исполнитель: 

       студентка группы  БУА-11

       Карпинская  Н.А.                                    __________    __________

                                                                             дата             подпись студента

       Руководитель: д.э.н. ,

       профессор  Нечеухина Н.С.

      Допущен к защите:                                __________    __________

                                                                             дата             подпись

                                                                                           руководителя

 

 

       Реферат       защищен:                      ________      ________   __________

                                                                     дата                 оценка   подписи не             

                                                                                                             менее двух

                                                                                                       членов комиссии

 

 

 

 

Екатеринбург

2011

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1 Бухгалтерская профессия и профессиональная этика
1.1 История профессии бухгалтер	5
1.2 Профессия бухгалтер в России	7
1.3 Кодекс этики бухгалтера	9
2 Профессия аудитор и профессиональная этика
2.1 История профессии аудитор	13
2.2 Профессия аудитор в России	14
2.3 Кодекс профессиональной этики аудитора	15
3 Этические нормы других  государств	18
Заключение	21
Список использованных источников	23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Профессия бухгалтера относится к  одной из старейших. Уже в Древней  Индии существовали бухгалтеры по учету  ведения сельскохозяйственного  производства. В России должность  бухгалтера была официально учреждена Петром I в начале XVIII века.

Бухгалтер — это специалист, работающий по системе учёта в соответствии с действующим законодательством. Его задачи: вовремя и правильно заплатить налоги, отчитаться перед государственными органами и собственниками компании, организовать работу с клиентами и партнёрами организации, следить за финансовым состоянием предприятия и так далее.

В кодексе этики бухгалтера 4 раздела, в которых содержится повествование  о профессиональной этике. Профессиональной этикой (моралью) принято называть, во-первых, кодексы поведения, предписывающие определенный тип нравственных взаимоотношений между людьми, которые представляются оптимальными с точки зрения выполнения ими своей профессиональной деятельности, во-вторых, способы обоснования данных кодексов с точки зрения социального и культурно-гуманистического назначения той или иной профессии.

Профессия аудитора возникла совсем недавно. Хотя еще в царской России существовала такая должность, но имела  она совсем иное значение, нежели сейчас (тогда это была должность в военно-судебных учреждениях). В нашей стране аудиторская служба была образована в 1991 году.

Аудитор (лат. auditor - слушающий) - лицо, занимающееся аудитом (ревизией бухгалтерских  книг, документов и отчетности) и  консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учёта.

Кодекс профессиональной этики  аудитора устанавливает нормы поведения  аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться  им в процессе выполнения своих профессиональных функций.

Этические нормы бухгалтерского учета  развивались и в других странах. В 1905 г. первой приняла подобные правила  Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная  в Американский институт присяжных  общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОФЕССИЯ И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

1.1 ИСТОРИЯ ПРОФЕССИИ БУХГАЛТЕР

Профессия бухгалтера относится к  одной из старейших. Уже в Древней  Индии существовали бухгалтеры по учету  ведения сельскохозяйственного  производства.

Первые  печатные книги появились в XIV-XV веках, и среди них "Трактат о счетах и записях" итальянского математика Луки Пачоли - первая книга по бухгалтерскому учету. Значение Трактата огромно, его идеи не умирали во все времена. Именно Пачоли предложил сюрреалистический учет, предполагающий, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован непременно дважды в специально созданной системе учетных координат: по дебету одного и кредиту другого счета.

Слово «бухгалтер»  возникло в конце средневековья. В 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан I назначил «бухгалтером» Христофора Штехера. (Я. В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учёта)

В России должность  бухгалтера была официально учреждена  Петром I в начале XVIII века. В переводе с немецкого слово "бухгалтер" означает "книговед", так как раньше поступление и расход товарно-материальных ценностей и денежных средств записывали в специальную книгу.

Таблица 1 - Знаменитые бухгалтера:

                                                                                                                                                                                         

Имя	Деятельность
Фра Лука Бартоломео де Пачоли	Итальянский математик, один из основоположников современных принципов бухгалтерии. Сочинения: «О божественной пропорции» (Репринт изд. 1508. С приложением перевода А. И. Щетникова. М.: Фонд «Русский авангард»), «Трактат о счётах и записях» (Пер. Э. Г. Вальденберга. М.: Финансы и статистика, 1994).
Бенедетто Котрульи	Итальянский купец XV в. и неаполитанский дипломат, автор книги "О торговле и совершенном купце" (1458), один из создателей итальянской бухгалтерии. В трудах Бенедетто Котрульи впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки — с другой.
Галаган Александр Михайлович	Представитель русской (советской) бухгалтерской мысли, ученик А. П. Рудановского. Он считал, что учет начинается с наблюдения тех ценностей, с которыми единичное хозяйство вступает в экономическую деятельность. Основные работы: "Основные принципы счетоведения", М., 1925; "Счетоводство в его историческом развитии", М.-Л., 1927.
Фёдор Венедиктович Езерский	Русский экономист, теоретик и практик бухгалтерского дела. Создатель самых массовых бухгалтерских курсов в России. Предложил оригинальную собственную форму бухгалтерской отчетности (в книге «Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной — итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы», 1876), настаивал на использовании в бухгалтерском деле русских слов вместо заимствованной терминологии. Издавал «Журнал Общества счетоводов».

 

1.2 ПРОФЕССИЯ БУХГАЛТЕР В РОССИИ

Бухгалтер (нем. Buchhalter, Buch — книга, Halter — держатель) — специалист в области бухгалтерии. В настоящее время профессия является важной, без неё не обходится ни одно предприятие.

Бухгалтер — это специалист, работающий по системе учёта в соответствии с действующим законодательством. Его задачи: вовремя и правильно заплатить налоги, отчитаться перед государственными органами и собственниками компании, организовать работу с клиентами и партнёрами организации, следить за финансовым состоянием предприятия и так далее.

Профессиональный бухгалтер - это официальный термин Международной ассоциации бухгалтеров. Согласно стандартам, принятым этой международной организацией, к «профессиональным бухгалтерам» относятся следующие профессии: главный бухгалтер, аудитор, финансовый директор и налоговый консультант.

С начала 90-х гг. XX в. эта специальность стала особенно популярной. Л.Парфёнов в «Намедни-1992»:

«Новое время рождает нового героя. Тысячи и тысячи фирм должны составлять квартальные и годовые  балансовые отчёты. Финансистов единицы. Финансист — это личный риск отдельно взятого предпринимателя. Это — подвиг одиночки. Настоящий массовый героизм проявляет армия бухгалтеров. Теперь это — самая модная профессия. Впервые о «Бухгалтерах» слагают песни (звучит клип «Бухгалтер» группы «Комбинация»). 
Раньше в бухгалтерах коротали век засыхающие в девичестве неперспективные барышни. Теперь газеты завалены объявлениями «Требуется». Одна и та же работа в частном секторе оплачивается в пять раз выше, чем в государственном. Бухгалтер занят привычным делом за непривычные деньги. Так велела эпоха. «Ты только прикажи, и я не струшу, товарищ Время, товарищ Время!». И действительно — чего тут бояться?». [9]

На практике предприятие либо имеет  специальный отдел, ведающий бухгалтерскими операциями — бухгалтерию, либо заключает договор со сторонней организацией на бухгалтерское обслуживание (аутсорсинг).

Бухгалтерию чаще всего возглавляет  главный бухгалтер, кроме того, обычно имеются заместитель(-и) главного бухгалтера и рядовые бухгалтеры. В зависимости от численности предприятия и его документооборота эти должности могут быть совмещены или дополнены другими (например, бухгалтер-ревизор, бухгалтер-кассир и т. д.).

Перечень должностных обязанностей главного бухгалтера представлен в  Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37. [6]

Свои особенности имеются у  банковской бухгалтерии. Она регламентируется документами Банка России. В 2007 г. принято Положение Банка России № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».[8] В данных Правилах сформулированы основные обязанности, возлагаемые на главных бухгалтеров банков. Главные бухгалтера (и их заместители) подлежат обязательному согласованию с Банком России на предмет соответствия установленным требованиям. «Кандидаты на должности членов совета директоров (наблюдательного совета), руководителя кредитной организации, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера кредитной организации, а также на должности руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации должны соответствовать квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России.» Статья 11.1. ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1. [4] Квалификационные требования к главным бухгалтерам банков сформулированы в нормативных документах Банка России. В настоящее время таким документом является Инструкция Банка России от 02.04.2010 г. № 135-И. [7]

Основными задачами главных бухгалтеров  банков является подготовка учётной  политики и контроль за производимыми  в банках операциями.

 

1.3 КОДЕКС ЭТИКИ БУХГАЛТЕРА

В кодексе этики бухгалтера 4 раздела, в которых содержится повествование о профессиональной этике. Профессиональной этикой (моралью) принято называть, во-первых, кодексы поведения, предписывающие определенный тип нравственных взаимоотношений между людьми, которые представляются оптимальными с точки зрения выполнения ими своей профессиональной деятельности, во-вторых, способы обоснования данных кодексов с точки зрения социального и культурно-гуманистического назначения той или иной профессии.

Первый  раздел является вводным. Там рассматриваются  цели и ряд основных принципов  Кодекса.

Целью Кодекса  этики бухгалтера ПБК "Главный бухгалтер" является:

а) установление основных принципов, которые должны соблюдаться сотрудниками ПБК "Главный бухгалтер" (руководителями, бухгалтерами, работающими по договорам лицами);

б) формулировка правил поведения сотрудников ПБК "Главный бухгалтер";

в) изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания  к нарушителям вышеуказанных  принципов и правил поведения.

Для того чтобы оправдать ожидания клиентов ПБК "Главный бухгалтер", бухгалтер должен ставить перед  собой четыре основные цели:

а) обеспечивать потребности клиента в полноценной  и достоверной информации;

б) достичь  профессионализма с тем, чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

в) постоянно  обеспечивать высокое качество работы и услуг;

г) завоевать  доверие клиентов ПБК "Главный  бухгалтер" с тем, чтобы клиенты были уверены, что этика сотрудника ПБК "Главный бухгалтер" не позволит ему совершить недостойных поступков.

Чтобы достичь  указанных целей, бухгалтеру ПБК "Главный  бухгалтер" необходимо соблюдать  ряд основных принципов:

а) честность  и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций бухгалтера ПБК "Главный бухгалтер" может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;

б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков;

в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без  ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения ПБК "Главный бухгалтер" с клиентом (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);