Профессиональная этика бухгалтеров и аудиторов

г) профессиональное поведение: необходимость поддержания  репутации профессии в целом  и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;

д) работа в  соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми  в сфере его работы.

 

Второй раздел – общие требования, предъявляемые к бухгалтеру. В нем говорится о: честности, объективности, безошибочности, разногласиях с клиентом ПБК "Главный бухгалтер" и этике, достижениях и поддержание профессиональной компетентности, профессиональной компетентности и оказании услуг, конфиденциальности и разглашении информации, налоговых расчетах в рекомендации и других общих требованиях, предъявляемые к бухгалтеру.

В третьем  разделе рассматривается порядок разрешения этических конфликтов.

В процессе применения настоящего Кодекса  сотрудник ПБК "Главный бухгалтер" может столкнуться с необходимостью определения того, какое поведение  может явиться неэтичным, а также  с необходимостью разрешить этические  конфликты. В случае возникновения  серьезных этических проблем бухгалтерам следует предпринять следующие последовательные шаги:

а) сообщить о возникшей проблеме непосредственному руководителю;

б) в качестве последней меры разрешения этического конфликта бухгалтеру рекомендуется  отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя.

В четвертом разделе - дисциплинарные меры и порядок их применения.

Статья 15. Дисциплинарные меры

15.1 Нарушение перечисленных в настоящем Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):

а) замечание;

б) предупреждение;

г) увольнение из ПБК "Главный бухгалтер"

Статья 16. Применение дисциплинарных мер

16.1 Перечисленные в статье 15 настоящего Кодекса дисциплинарные меры принимаются руководством ПБК "Главный бухгалтер".

 

 

 

 

2 ПРОФЕССИЯ АУДИТОР И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

2.1 ИСТОРИЯ ПРОФЕССИИ АУДИТОР

Как пишет в своей книге «Практический  аудит» Петр Иванович Камышанов, один из известных в нашей стране теоретиков и практиков аудита, "профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать». Кроме того, согласно в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно, она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли. [10]

В дореволюционной России так называли военного юриста, секретаря в военных судах, исполнявшего прокурорские обязанности. В XVII-XVIII веках так называли учеников, выслушивающих уроки других и ставящих им оценки.

Профессия аудитора (от латинского auditor - слушатель) возникла совсем недавно. Хотя еще в царской России существовала такая должность, но имела она совсем иное значение, нежели сейчас (тогда это была должность в военно-судебных учреждениях). В нашей стране аудиторская служба была образована в 1991 году.

 

2.2 ПРОФЕССИЯ АУДИТОР В РОССИИ

Аудитор (лат. auditor - слушающий) - лицо, занимающееся аудитом (ревизией бухгалтерских  книг, документов и отчетности) и  консультационной деятельностью, связанной  с наладкой бухгалтерского учёта. [11]

В России - бухгалтер наивысшей  квалификации. Проводит контроль и  анализ финансовой отчетности различных  организаций, оценивает ее достоверность, соответствие правовым актам и нормам налогообложения, законность совершаемых  операций. Оценивает эффективность работы организаций с финансовой точки зрения. Особенно сложные обязанности аудитор выполняет при рассмотрении исков о неплатежеспособности (банкротстве) в арбитражных судах. Дополнительные трудности в его работе связаны с нечеткостью и частой корректировкой правовых документов, необходимостью согласовывать интересы государства и клиентов.  
Иногда аудитор оказывает и консалтинговые услуги: дает рекомендации специалистам с целью предупреждения просчетов и ошибок, способных повлечь за собой штрафные и иные санкции, снижающие прибыль и портящие репутацию предприятия.

В первую очередь, аудитор работает с информацией, представленной в  различных финансовых отчетах, балансах, сметах и т. п. Кроме того, в процессе работы он общается со специалистами  и руководителями организаций. Деловые контакты часто бывают напряженными. Работа аудитора нередко связана с выездами в командировки.

Рабочие места аудиторов есть в  специализированных организациях, оказывающих  подобные услуги, а также в государственных  структурах, осуществляющих финансовый контроль. Аудит бывает внутренним, осуществляемым по заказу организации в ее собственных интересах, и внешним, по заказу контролирующих инстанций. Профессия подразумевает наличие высшего экономического образования. Аудитор должен прекрасно разбираться в широком круге экономических и юридических вопросов, знать бухучет и контроль, владеть вопросами денежного обращения, кредитной деятельности, ценообразования и т. д. Необходима основательная математическая подготовка, профессиональное владение компьютером. [12]

 

2.3 КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРА

Кодекс профессиональной этики  аудитора устанавливает нормы поведения  аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться  им в процессе выполнения своих профессиональных функций.

Для разработки профессиональной этики  используются положения общей этики. Этика — область философии, которая  занимается систематическим изучением  проблемы человеческого выбора, понятий  о хорошем и плохом, которыми человек  руководствуется, и смысл, который в конечном счете имеет. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность  перед обществом, в том числе  перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют  рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом:

- императивный — строится на жестких правилах, которых следует придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение правил, а не последствие действий;

- утилитарный — изучаются последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;

- генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос: «Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы профессиональной этики аудиторов.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики  аудиторов России в качестве национального  был утвержден Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. [1] Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские  объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сами разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики аудитора. [5] В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней  может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении данной проблемы предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в другом государстве следует руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более строгие (жесткие) требования.

Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.

 

3 ЭТИЧЕСКИЕ НОРМЫ ДРУГИХ ГОСУДАРСТВ

Этические нормы бухгалтерского учета  развивались и в других странах. В 1905 г. первой приняла подобные правила  Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

Этические требования, предъявляемые  к членам профессиональных объединений, не носят обязательный характер. Но многие профессиональные организации  предписывают своим членам в конце  года предоставлять письменный или  устный отчет о соблюдении норм профессионального поведения.

Кодексы этики различных профессиональных организаций отличаются друг от друга  по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических  стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые.

Уровень профессионализма бухгалтеров  в США, Великобритании и Австралии  оценивается с учетом соблюдения установленных норм этики и ответственности  за интересы общества. Поэтому каждая профессиональная организация бухгалтеров  или аудиторов в англоязычных странах имеет свой собственный кодекс этики.

В существующем ныне кодексе профессиональной этики Американского института  присяжных общественных бухгалтеров  закреплены следующие моральные  нормы:

- член организации должен быть  объективным и независимым при выполнении служебных обязанностей;

- запрещены покровительство, использующее  принуждение, превышение полномочий  и недобросовестная реклама;

- разрешены консультации, предполагающие  личные умения;

- запрещено принимать участие  в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);

- категорически запрещается совместительство, вымогательства.

Такие факты рассматриваются как  грубое нарушение профессиональной этики.

Цель этического кодекса (1987 г.) Института  финансовых бухгалтеров США - представить  такое руководство и такие  правила, нарушение которых может  сопровождаться штрафом.

Три правила этического кодекса  Института финансовых бухгалтеров  США посвящены описанию капитала собственника. Прибыли работодателя не могут включать долю главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые получены в результате умело используемой методологии.

Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.

Деньги клиента, находящиеся в  ведении бухгалтера, должны быть всегда отделены от собственных средств  бухгалтера, как на его счетах, так и по способу их вложения. Для осуществления любых платежей со счета клиента бухгалтер должен вначале представить ему документы для одобрения.

Немаловажным с этической стороны  являются положения кодекса, посвященные  рекламе и профессиональному  образованию. В них говорится, что  бухгалтеру не следует создавать  себе саморекламу, но надлежит выполнять все работы с высоким качеством и мастерством. Нельзя злоупотреблять рекламой. Даже бухгалтеры, обладающие прекрасными профессиональными качествами должны избегать экстравагантных заявлений и намекать на уровень своих гонораров. Всем бухгалтерам рекомендуется регулярно повышать свое профессиональное образование.

В случае нарушения этических норм Совет Института может временно прекратить, ограничить или пересмотреть членство бухгалтера в своих рядах  или предъявить другие санкции, в зависимости от ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтер — это специалист, работающий по системе учёта в соответствии с действующим законодательством. Его задачи: вовремя и правильно заплатить налоги, отчитаться перед государственными органами и собственниками компании, организовать работу с клиентами и партнёрами организации, следить за финансовым состоянием предприятия и так далее.

На практике предприятие либо имеет  специальный отдел, ведающий бухгалтерскими операциями — бухгалтерию, либо заключает договор со сторонней организацией на бухгалтерское обслуживание (аутсорсинг).