Экономическая интерпретация сущности доходов и расходов

Доход, связанный с предоставлением  услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных  условий:

• возможности достоверной оценки дохода;
• вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;
• возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
• возможности достоверной оценки расходов, произведенных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности  операции по предоставлению услуг производится:

• изучением выполненной работы;
• определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;
• определением удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту же дату.

Если услуги состоят в  выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход признается путем  равномерного его начисления за этот период (кроме случаев, когда другой метод лучше определяет степень  завершенности предоставления услуг).

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в бухгалтерском  учете в размере определенных расходов, подлежащих возмещению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных расходов, доход не признается, а понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет  достоверно оценена, доход признается по такой оценке.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность». Доходом признается сумма обязательства, не подлежащего погашению.

Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие  выполнит условия относительно такого финансирования.

Полученное целевое финансирование признается доходом в течение  тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением  условий целевого финансирования.

Целевое финансирование капитальных  инвестиций признается доходом в  течение периода полезного использования  соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов  и т. п.) пропорционально сумме  начисленной амортизации этих объектов.

Целевое финансирование для  компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для  оказания поддержки предприятию  без установления условий его  расходования на выполнение в будущем  определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным  признанием дохода.

Доход, возникающий в результате использования активов предприятия  другими сторонами, признается в  виде процентов, роялти и дивидендов, если: является вероятным поступление  экономических выгод, связанных  с такой операцией; доход может  быть достоверно оценен.

Такой доход должен признаваться в следующем порядке:

• проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;
• роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения;
• дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Доход отражается в бухгалтерском  учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

В случае отсрочки платежа, в результате чего возникает разница  между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию (товары, работы, услуги и другие активы), такая разница признается доходом в виде процентов.

Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

Если справедливую стоимость  активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерские регламенты признания, классификация и оценка расходов.

 

Расходы отражаются в бухгалтерском  учете одновременно с уменьшением  активов или увеличением обязательств.

Расходами отчетного периода  признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия  или распределения собственниками), при условии, что эти расходы  могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами  определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения  которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного  периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором  они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод  в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами  и не включаются в отчет о финансовых результатах:

1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.
2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.
3. Погашение полученных займов.
4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы».
5. Расходы, отражающиеся уменьшением собственного капитала согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Себестоимость реализованных  товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

Себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение  отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются:

• прямые материальные расходы;
• прямые расходы на оплату труда;
• прочие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные и постоянные распределенные
• общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость  продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей  продукции и стоимость сопутствующей  продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом  предприятии.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья  и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно  отнесены к конкретному объекту  расходов.

Прямые материальные расходы  уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы».

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно  отнесены к конкретному объекту  расходов.

В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно  отнесены к конкретному объекту  расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие  из стоимости окончательно забракованной  по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной  на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).
2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.
5. Расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.).
6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений.
7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
9. Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.).

Общепроизводственные расходы  делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

• общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т. п.);
• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
• расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т. п.);
• расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.);
• амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
• расходы на урегулирование споров в судебных органах;
• налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
• другие расходы общехозяйственного назначения.