Инвентаризация

       Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах  с ограниченной ответственностью”  не предусматривает обязательность создания резервного и иных фондов (ст. 30), подразумевая, что сам характер корпоративных правоотношений вынудит  создавать такие фонды в соответствии с потребностями организации, которые  принимают собственные локальные  акты (либо указывают в уставе). Затем  данными актами руководствуется  в текущей деятельности общества его единоличный исполнительный орган.

       Соответственно, в решении о распределении  прибыли указываются общая сумма чистой прибыли, затем порядок ее распределения по фондам (направлениям целевого использования). Если принято решение не выплачивать дивиденды, то об этом либо не указывается в решении, либо фиксируется следующее: “Дивиденды за ХХХХ год не выплачивать” - или иная аналогичная по смыслу формулировка. В этом случае отсутствуют какие-либо особые правила, кроме общих: необходимость и целесообразность.

       Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных  обществах” (далее - Закон N 208-ФЗ) предусмотрено  создание резервного фонда и специального фонда акционирования работников общества. Статьей 35 Закона N 208-ФЗ установлено, что  средства указанных фондов общества могут быть использованы исключительно  на цели, определенные данным Законом. При этом не предусмотрено каких-либо запретов или ограничений на создание иных фондов помимо прямо названных в статье. В других статьях Закона N 208-ФЗ указанный запрет также отсутствует.

       Более того, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ решение вопроса об использовании резервного и иных фондов общества входит в исключительную компетенцию совета директоров (наблюдательного совета). А сам факт создания фондов отвечает принципам разумности использования прибыли (а значит, активов) общества.

       Таким образом, в Законе N 208-ФЗ не установлен исчерпывающий перечень фондов, которые  вправе создавать акционерное общество. Следовательно, создание, например, фонда  потребления, предназначенного для  финансового обеспечения расходов на вознаграждение работников, оказания материальной помощи, осуществления  спортивных мероприятий, спонсорской  и другой благотворительной деятельности, не противоречит Закону N 208-ФЗ.

       Правомерность создания акционерными обществами иных фондов подтверждается и арбитражной  практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 30.05.2001 N А48-3470/00-18к). Однако правовые основы создания иных фондов Законом N 208-ФЗ не урегулированы.

       Таким образом, возможность создавать  иные фонды должна быть зафиксирована  в уставе организации. Например, можно  предусмотреть, что по решению общего собрания акционеров общество вправе образовывать иные фонды помимо резервного фонда и фонда акционирования работников. Состав, источники образования и порядок использования каждого из образуемых фондов определяются советом директоров общества. Помимо этого организации следует утвердить положение “О фондах”, в котором будет определена их правовая основа. Указанное положение утверждает совет директоров, поскольку в его компетенцию входит утверждение внутренних документов общества (пп. 13. п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ).

       В соответствии со ст. 48 Закона N 208-ФЗ распределение  прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится  к исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть передано на рассмотрение иных органов  общества. Следовательно, только общее  собрание вправе принимать решение  о направлении денежных средств  в иные фонды и утверждать размер отчислений либо решать не выделять средства в фонды. Соответственно, необходимо установить, что эти фонды формируются  путем ежегодных отчислений от чистой прибыли общества в размере, определяемом общим собранием акционеров.

       Данные  выводы подтверждает и арбитражная  практика. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2004 N А19-18398/03-6-Ф02-959/04-С2 указано, что по смыслу пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ формирование фондов акционерного общества и определение направлений использования средств этих фондов является частью распределения акционерами полученной в течение хозяйственного года чистой прибыли и составляет исключительную компетенцию общего собрания акционеров. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ к полномочиям совета директоров отнесено использование резервного и иных фондов общества. Также суд указал, что расходование советом директоров средств фондов общества возможно лишь в соответствии с теми направлениями использования этих фондов, которые были определены собранием акционеров. В противном случае совет директоров фактически приобретает право по своему усмотрению распоряжаться прибылью акционерного общества, что противоречит ст. ст. 48 и 65 Закона N 208-ФЗ.

       На  основании изложенного и в  отличие от резервного фонда и  фонда акционирования, для которых  законодательно установлено строго целевое применение, использование  средств иных созданных обществом  фондов Законом N 208-ФЗ не регламентировано.

       Таким образом, общество вправе самостоятельно определить те направления и мероприятия, которые будут финансироваться  за счет средств иных созданных фондов, в том числе на материальное поощрение, благотворительность и осуществление  спортивных мероприятий.

       Прибыль распределяется по так называемым фондам (фонд накопления, фонд потребления). Так, экономическое содержание счета 84 заключается  в аккумулировании не выплаченной  в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, а также прибыли, оставшейся в распоряжении акционерного общества на основании решений акционеров, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Однако, по мнению автора, это приводит к усложнению для понимания бухгалтерской отчетности. При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов ОС) оборотные средства организации (деньги на расчетном счете) постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете приобретения ОС работает только актив бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается. Источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением объектов ОС, могут быть либо собственные средства организации - не распределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам ОС либо привлеченные средства. Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, распределенная акционерами на приобретение объектов ОС, фактически будет израсходована (т.е. ОС будут приобретены), в пассиве баланса этот факт не будет никоим образом отражен. Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов ОС можно получить только из пояснительной записки. Порядок определения величины прибыли, направленной в течение года на финансирование капитальных вложений, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

       Что касается отражения в бухгалтерском  учете использования части чистой прибыли на материальное поощрение, благотворительность и осуществление  спортивных мероприятий, если протоколом общего собрания акционеров определено, что часть расходов организация  осуществляет за счет прибыли, данный расход следует отразить по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Таким образом, при закрытии (реформации) баланса  после принятия соответствующего решения акционерами общества должно быть отражено направление прибыли, в том числе на нужды потребления. С этой целью необходимо сформировать кредитовое сальдо счета “Фонд потребления” (дебетуется счет 84). В дальнейшем расходы на осуществление спортивных мероприятий, материальное поощрение и благотворительность, произведенные за счет данного фонда, отражаются по дебету счета “Фонд потребления” и кредиту счетов расчетов. Средства фонда потребления можно учитывать на отдельном субсчете счета 84 “Фонд потребления” или счете 76.

       Что касается налогового учета распределения  чистой прибыли на материальное поощрение, благотворительность, осуществление  спортивных мероприятий, в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения. Таким образом, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, оставшейся после  налогообложения, не учитываются в  налоговой базе по налогу на прибыль  организации вне зависимости  от характера таких расходов. 
Так как в рассматриваемом случае организация расходы на материальное поощрение, благотворительность, осуществление спортивных мероприятий планирует производить за счет сумм распределяемого дохода, т.е. за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании п. 1 ст. 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение

       При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

       В России главный бухгалтер должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет только стоимостную оценку ценностей.

       Причинами различий в подходах к инвентаризации в РФ можно считать следующие:

       - обеспечение сохранности материальных  ценностей возложено не только  на материально ответственных  лиц, но и на работников бухгалтерии;

       - нередко встречающиеся случаи  хищения, злоупотребления, пропажи  имущества.

       Проведение  инвентаризации относится к основным способам решения задач, стоящих  перед российским бухгалтерским  учетом.

       Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток  и помарок. Если экономический субъект  выявил искажение отчетных данных в  ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими  органами, их исправление производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором  были обнаружены искажения ее данных. 

Используемая  литература 

1. Положения по бухгалтерскому учету. Издание пятое. – М.: ТК Велби, «Кодекс», 2007.
2. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. – М.: «Кнорус», 2005.
3. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М.: «Проспект», 2004.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67-н (ред. От 18.09.2006г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Разъяснения по составлению формы  №1 бухгалтерского баланса 

       В графе «На начало отчетного года»  показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

       В графе «На конец отчетного  периода» показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

       В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).