Формирования затрат и их контроля в управленческом учете

      В зависимости от специфики принимаемых  решений затраты целесообразно  подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (существующими, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Так затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку на них уже нельзя повлиять. В то же время вменённые затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

      На  результаты принимаемых решений  существенное влияние может оказать  деление затрат на эффективные и  неэффективные. Эффективные затраты  – производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены затраты. Неэффективные затраты – затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведён продукт. Неэффективные затраты  - это потери на производстве, к которым относятся: потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. Выделение неэффективных затрат является обязательным, так как позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

      Любое предприятие, стремящееся максимизировать  свою прибыль, ориентируется на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс  прогнозирования, в ходе которого затраты  предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах,  так как существуют различия в возможностях организации:

1. в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;
2. в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется, в долгосрочном периоде такая возможность возникает;
3. в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки, в долгосрочном периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

        При принятии управленческих  решений затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. К планируемым затратам относятся производственные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство; в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты – непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Данные расходы считаются прямыми потерями, поэтому не включаются в смету затрат на производство, а отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте (к ним относятся потери от брака, простоев, и т.д.).

      В управленческом учёте большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.

      Процесс управления производством невозможен без его чёткой организации, которая  составляет  основу повседневной управленческой деятельности. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

        Затраты целесообразно группировать  и учитывать в разрезе производств,  цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения.

      Центры возникновения     затрат – это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учёт издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учёта предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. На промышленных предприятиях центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учёта.

        С вышеприведенной классификацией  затрат тесно связана группировка  затрат в зависимости от сфер  и функций деятельности предприятия.  По данному признаку затраты  подразделяют на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учёт, при котором затраты сначала собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, а затем – по объектам калькуляции.

      Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, осуществляются успешно только при  эффективном функционировании системы  учёта. Для осуществления учётных  процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объёму производства, способу и времени включения в себестоимость продукции.

      По  составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными  называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

      По  экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

      Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия  невозможно разложить на составные  части. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

      - материальные затраты;

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизацию;

      - прочие затраты.

      Группировка затрат по экономическим элементам  является объектом финансового учёта, используется при составлении годовой бухгалтерской отчётности, а также даёт возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда.

      Однако  классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объём затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения задач такого типа применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений. На основании этой группировки строится аналитический учёт затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

        В выборе системы управленческого  учёта выделяют группировку затрат  по отношению к приращению  объёма производства. По данному  признаку затраты подразделяются  на постоянные и переменные.

      К постоянным относятся затраты, величина которых не изменяется или слабо  изменяется при изменении объёма производства (к ним можно отнести общехозяйственные расходы). Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объёмов производства (расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих).

      Некоторые затраты бывают смешанными, так как  имеют одновременно переменные и  постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Так месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности телефонных разговоров.

      Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учёта и анализа себестоимости продукции. Особую значимость для управленческого учёта имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

      Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции, поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих.

      Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты  по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчётов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции.

        Немаловажное значение в управленческом учёте имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

      Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции. К ним относятся стоимость  сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

      Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

      Большую роль в управленческом учёте имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчётного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукта данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода – затраты, произведённые в текущем отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчётные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчётном периоде ещё не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчётный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

      Немаловажное  значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая  обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и  неконтролируемые. Контролируемые – затраты, которые поддаются контролю со стороны объектов управления. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления.

      При построении системы контроля затрат необходимо определить:

      - систему подконтрольных показателей,  состав и уровень детализации  подконтрольных показателей;

      -  сроки представления отчётности;

      - распределение ответственности  за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчётах по затратам, то есть «привязку» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

      Для эффективной работы системы контроля затрат на предприятии необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учёта затрат. Центр ответственности – такая группировка затрат, которая  позволяет совместить в одном учётном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.

      Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс регулирования  их уровня. Для этих целее затраты  подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

      Полностью регулируемые затраты возникают  в сферах производства и распределения. Эти затраты зарегистрированы по центрам ответственности, и их величина зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, маркетинге, обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

      Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Она различается в зависимости от следующих условий: