Формирование учетной политики предприятия

     Методическая  часть устанавливает следующие  положения (Рис. 2.2):[18]

      
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 2.2 «Положения по бухгалтерскому учету» 

     Организационно-техническая  часть включает положения и документы, устанавливающие:

     - рабочий план счетов;

     - формы бухгалтерской отчетности  и порядок формирования ее  показателей;

     - формы первичных документов, по  которым не предусмотрены типовые  формы, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации;

     - порядок организации учетной работы с филиалами, представительствами;

     - правила документооборота в организации;

     - форму бухгалтерского учета и  технологию обработки учетной  информации;

     - организацию системы внутреннего  контроля. 
 
 
 

     3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УТВЕРЖДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

     3.1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА: ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ПРИКАЗА 

     При подготовке приказа речь идет об акте руководителя организации, направленного  на решение вопросов организационно-распорядительного  характера, и, соответственно, форма данного документа зависит от самого руководителя. Кроме того, порядок формирования учетной политики в области бухгалтерского учета и налогообложения регламентирован различными нормативными правовыми актами, в которых не определен порядок оформления документа.

     Таким образом, может быть составлен как  единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации  бухгалтерского и налогового учетов, так и подготовлены два документа - приказ об учетной политике в части  бухгалтерского учета и приказ об учетной политике в части налогообложения.

     Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует  обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

     Только  главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен  минимальный «набор правил», подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

     утверждается  приказами, распоряжениями руководителя организации;

     применяется с 1 января года, следующего за годом  ее утверждения. При этом для вновь  созданных организаций утверждается не позднее окончания первого  налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

     является  обязательной для всех обособленных подразделений организации.

     Как нетрудно заметить, перечисленные выше требования в целом дублируют  нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 в отношении  порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

     Существующее  на сегодняшний день законодательство о бухгалтерском учете предоставляет организациям достаточно широкую свободу в выборе методов и способов ведения бухгалтерского учета в зависимости от условий их деятельности и ПБУ 1/08 устанавливает основные принципы, опираясь на которые организация формирует свою учетную политику.[21]

     Формирование  учетной политики заключается в  том, что организации необходимо из каждого стандарта бухгалтерского учета выбрать один из вариантов  учета, если стандарт предполагает такой  выбор, или предусмотреть свои варианты учета.

     При формировании учетной политики утверждается:[19]

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, который разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за проводимыми хозяйственными операциями;

     другие  решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета.

     Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). 

     3.2 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ОФОРМЛЕНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

     Характер  нарушения:

     Ошибка  в сроках издания документа, утверждающего  учетную политику.

     Приказ  об учетной политике датирован в  первых числах года, в котором эта  учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения.

     Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98).

     Характер  нарушения:

     Методологические  вопросы учетной политики для  целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме.

     Что нарушено:

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкция по его применению;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98).

     Обращаем  внимание предприятия на необходимость  утвердить в учетной политике:

     - Формы первичных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),

     - Формы документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

     - Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

     - Методы оценки активов и обязательств;

     - Формы регистров налогового учета  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового  учета;

     - Должно быть разработано положение  о бухгалтерской службе. Определено  распределение обязанностей между  работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике.

     - Порядок документооборота между  филиалами (представительствами)  и головной организацией.

     - График документооборота и технология  обработки учетной информации;

     - Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений.

     - Порядок контроля за хозяйственными  операциями и др.

     Кроме того, в учетной политике рекомендуется  указать: как организована взаимосвязь  бухгалтерского, налогового и управленческого  учета.

     Характер  нарушения:

     Организация в учетной политике не определила сроки проведения инвентаризации имущества  и денежных средств.

     В учетной политике организации не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств. Кроме  того, должен быть утвержден График проведения инвентаризаций.

     Что нарушено: ст.12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции изменений и дополнений).

     Характер  нарушения: Методологические вопросы  приказа об учетной политике для  целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:

     - Не определен порядок организации  налогового учета.

     - Не отражен порядок отражения  курсовых ризниц по валютному счету;

     - Не отражен порядок учета финансовых  вложений (ПБУ 19/02);

     - Не отражен порядок списания  материалов: автомобильных шин и специальных жидкостей (тосол, тормозная жидкость и другие рабочие жидкости) и масел - по нормам завода-изготовителя или по нормам Минтранса.

     - Не определено: как организована  взаимосвязь бухгалтерского, налогового  и управленческого учета.

     - Не описан раздел, определяющий  порядок работы с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

     Что нарушено:

     - п. 10, п. 12 Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98).

     - «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98г. (в редакции изменений и дополнений);

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (ПБУ 4/99).

     Характер  нарушения:

     В Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы.

     Что нарушено: п.11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40.

     Рекомендуем: Установить срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные  расходы в течение 10 дней после  получения денежных средств.

     Характер  нарушения:

     По  долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не определен порядок проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценивания) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

     Возможные варианты:

     - один раз в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года,

     - один раз в квартал по состоянию  на дату составления промежуточной  бухгалтерской отчетности,

     - ежемесячно.

     Характер  нарушения:

     Не  предусмотрен способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

     Что нарушено: - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98);

     - ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений».

     При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: