Формирование учетной политики предприятия

 

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»
• Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

     В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики  деятельности организации могут  рассматриваться следующие основные вопросы:

     1. Рабочий план счетов бухгалтерского  учёта.

     2. Формы первичных учётных документов  и регистров бухгалтерского учёта,  применяемых организацией.

     3. Способ учёта приобретения и  заготовления материалов.

     4. Способ начисления амортизации основных средств:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

     5. Способ начисления амортизации  нематериальных активов:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

     Чаще  всего для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

     6. Создание резервов. Для равномерного  включения расходов в издержки  производства и обращения организация  может формировать резервы:

• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• предстоящих расходов на оплату отпусков;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на ремонт предметов проката;
• на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;
• на покрытие непредвиденных затрат;
• резервы сомнительных долгов.

     7. Методы учёта поступления и  выбытия материально-производственных  запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     8. Возможность создания резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей.

     9. Способ учёта транспортно - заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

• в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
• отдельно в составе расходов на продажу.

     10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

• по покупным ценам (без учёта наценки);
• по продажным ценам (с учётом наценки).

     11. Способ распределения доходов  в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

     12. Способ определения выручки от  выполнения работ, оказания услуг,  продажи продукции с длительным  циклом изготовления (строительство,  научные и проектные работы, судостроение  и т. п.):

• по мере готовности работы, услуги, продукции;
• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

     13. Способ оценки незавершенного  производства в зависимости от  производственных или технологических  особенностей:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     14. Способ учёта специального инструмента,  специальных приспособлений, специального  оборудования и специальной одежды:

• как основные средства;
• как материалы.

 

     1.2 НАЗНАЧЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

     Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов  и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

     Определяя учетную политику, необходимо учитывать  следующие основные требования:

     1) требование полноты: в бухгалтерском  учете должны отражаться все  хозяйственные операции;

     2) требование своевременности: каждую  операцию необходимо учитывать  в том периоде, в котором  она совершена (независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

     3) требование осмотрительности: организация  скорее признает расходы и  обязательства, чем возможные  доходы;

     4) требование приоритета содержания  перед формой: при учете операций  следует исходить не столько  из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

     5) требование непротиворечивости: данные  аналитического и синтетического  учета должны быть тождественны;

     6) требование рациональности: затраты  на ведение бухгалтерского учета  должны соответствовать условиям  хозяйственной деятельности и величине организации. [21]

     Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом  учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают, что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.[16]

     Теперь  посмотрим, как соотносятся между  собой учетная политика для целей  бухгалтерского учета и учетная  политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме государственных органов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого ни интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета.

     Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных ризниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухучета при исчислении налога на прибыль.

     Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухучета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/08, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, говорит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации п. 7 ПБУ 1/08. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

     Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно не включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы подп.5.1 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ, это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

     Принятая  организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год п. 4 ст. 6 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». В то же время бухгалтерская  учетная политика может изменяться, если:

• меняется законодательство. Отсутствие перемен в нормативных документах на 2006 год и изменения в налоговом законодательстве, в отдельных случаях могут повлечь и изменение способов бухгалтерского учета;
• существенно меняются условия деятельности, например, в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;
• организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.

     При этом изменять учетную политику, применяемую  для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухгалтерского учета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.  

     1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

     По  действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета относится к компетенции правительства, которое по традиции делегировало эту функцию Минфину. Поэтому Минфин разрабатывает обязательные для всех субъектов (предприятий) нормативные документы о методике, методологии, организации бухгалтерского и финансового учета и составлении отчетности. Государство, в лице законодательной и исполнительной власти, в соответствующих законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ в РФ, порядок представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении хозяйствующих субъектов, их доходах и расходах: информация для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.[17]

     Органы, которые имеют право регулировать бухгалтерский учет: Минфин России, ЦБ, Федеральная служба страхового надзора. В пределах своей компетенции  они регламентируют единообразный  подход к отражению в бухгалтерском учете хозяйственных процессов, принципов оценки, обязанности, права и ответственность бухгалтеров, разрабатывают план счетов, инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.[18]

     Принятая  Концепция развития российского  бухгалтерского учета предполагает постепенный переход основных регулирующих учет функций от государственных органов саморегулирующимся организациям бухгалтеров.

     В настоящее время российский бухгалтерский  учет характеризуется следующими особенностями:[20]

     1. Сочетание государственного регулирования с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организуется самими предприятиями исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Руководитель предприятия несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, выполнение законодательства и регистрацию хозяйственных операций.

     2. Последовательное повышение роли  бухгалтерского учета в обеспечении  информационной заинтересованности  пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и т.д.

     3. Обеспечение информативности, оперативности  и аналитичности, что позволяет  выявить влияние различных факторов, способствовать эффективности производства.