Формирование, структура и состав бухгалтерского баланса

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в других строках раздела IV Бухгалтерского баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 610 «Займы и кредиты» отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Помимо этого здесь нужно привести и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации.

А расшифровка конкретных видов долгов приводится в строках 621-625. Подробно об этом ниже.

По строке 621 записывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 записывается сумма той кредиторской задолженности перед персоналом организации.

По строке 623 указывается задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

По строке 624 нужно привести задолженность по налогам и сборам.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации. Скажем, это суммы страховых взносов, которые должны быть уплачены по обязательному и добровольному страхованию. Кроме того, плата за основные средства, взяты в аренду более чем на год, или банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам. Также здесь показывается задолженность перед подотчетными лицам и т. п. Аналогично заполняется строка и в новой форме.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса по строке 630 «Задолженность участникам  по выплате доходов» показывается задолженность организации перед е учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса по строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам.

К таким доходам, в частности, относятся:

• арендная плата, полученная авансом за несколько месяце 
  вперед;
• целевые бюджетные поступления коммерческим организациям
• стоимость безвозмездно полученного имущества;
• разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей и т. п.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» записывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организация может создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год:
• ремонт основных средств, затраты на ремонт предметов, 
  предназначенных для сдачи в аренду по договору проката и т. п.;
• затраты по подготовительным работам в связи с сезонным 
  характером производства;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Одинаково в новой и, старой форме Бухгалтерского баланса: если по какой-то причине краткосрочные обязательства вы не включили в другие строки данного раздела, то их следует отразить по строке 660 «Прочие долгосрочные обязательства».

 

3. Классификация бухгалтерских балансов

 

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.

Признаки классификации бухгалтерских балансов: 1) время составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект отражения; 7) способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: 1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5) объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е.  эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во – первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во – вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец вышеуказанного периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких организаций в одну или присоединения одной или нескольких структурны единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По объему информации  балансы подразделяются на единственные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

 

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности организаций – неосновные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций. А также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т.д.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций.

По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости0 средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизация основных средств». Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение  из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

 

4. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

 

Данная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение:

заемных средств (раздел 1);

дебиторской и кредиторской задолженности (раздел 2);

амортизируемого имущества (раздел 3);

средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (раздел 4);

финансовых вложений (раздел 5);

расходов по обычным видам деятельности (раздел 6);

социальных показателей (раздел 7);

Для заполнения разделов 1,2 и 3 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

Организациям предоставлено право (п. 130 приказа МФ РФ № 60н) представлять показатели, включаемые в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5 в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Это приложение состоит из семи разделов.

В 1 разделе организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Во 2 разделе содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные и полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность  на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года, и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката.

В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенным на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств, сведения об имуществе, находящемся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного периода).

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного периода по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчислениях в негосударственные пенсионные фонды. Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых взносов по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организации.