Формирование, структура и состав бухгалтерского баланса

Источник информации для составления баланса – бухгалтерские счета. Чтобы руководить организацией, надо знать, во – первых, какими видами средств располагает организация и источники их формирования; во – вторых, на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. С этой целью по каждому объекту учета (виду или источнику средств) открывается бухгалтерский счет.

 

Название счета

(наименование объекта учета)

 

   Дебет     Кредит

 

Название счета обычно совпадает с названием объекта учета, например счета «Основные средства», «Касса», «Уставный капитал» и т.д. из схемы видно, что любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Названия частей счетов латинского происхождения («дебет» - от debet  - он должен, «кредит» - от credit – он верит) и имеют условное значение. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. Поскольку эти изменения средств должны отражаться отдельно, то в  одной части счета отражается увеличение того или иного вида средств или источника, в другой  - его уменьшение.  На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, можно определить на любой момент новый конечный остаток по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, в правой части – кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

Дебетовый оборот – итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо.

Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.

В последующем будем применять следующие условные обозначения: СН – сальдо начальное; СК – сальдо конечное; ОД – оборот дебетовый; ОК – оборот кредитовый.

Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы: активные, пассивные и активно – пассивные.

Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничивается их размерами.

Дебет  Название счета   Кредит

СН

ОД Увеличение (+)  Уменьшение (-) ОК

   СК

 

СК = СН + ОД - ОК

Схема активного счета

Пассивные счета  – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. Как видно из схемы, строение пассивных счетов совершенно противоположно строению активных счетов, поскольку на дебете последних отражаются сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение. В пассивных счетах их сальдо и увеличение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств также ограничивается их размерами.

 

Дебет  Название счета   Кредит

             СН

ОД Уменьшение (-)  Увеличение (+) ОК

          СК

 

СК = СН + ОК – ОД

Схема пассивного счета

Активно – пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно – пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае – пассивного. Отсюда сальдо активно – пассивного счета может быть: а) дебетовым; б) кредитовым. Последний вариант возможен только по тем счетам, на которых учитываются расчеты с несколькими контрагентами; одни из них – должники организации, а другие – ее кредиторы. Содержание оборотов активно – пассивных счетов зависит от того, функцию какого счета в данный момент они выполняют.

Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета служат для более подробной характеристики объектов учета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товарно-материальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.

На счетах бухгалтерского учета отражаются факты хозяйственной жизни, т.е. изменение средств. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются на аналитических и синтетических счетах. Поэтому итоги записей по тому или иному синтетическому счету должны совпадать с итогами записей по аналитическим счетам, которые ведутся к данному синтетическому счету. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчета промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. Например, к синтетическому счету «Финансовые вложения» открывают субсчета: «Паи и акции», «Долгосрочные ценные бумаги», «Предоставленные займы» и т.д. для упрощения учета, облегчения машинной обработки учетной информации каждому синтетическому счету присвоен двузначный номер, т.е. числовое обозначение. Например, счет «Основные средства» имеет номер 01, счет «Касса» - 50 и т.д. номера субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета. Номер синтетического счета «Финансовые вложения» - 58, субсчетов: 58-1 – «Паи и акции», 58-2 – «Долгосрочные ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы» и т.д.

 

2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

1.2.1 Актив баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса (приложение 1). Финансовые ресурсы организации вкладываются в различные виды хозяйственных средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса. Рассмотрим краткую характеристику статей действующей отчетности.

Раздел I «Внеоборотные активы»

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

Нематериальными считают активы (строка 110), которые не имеют материально-вещественной структуры. Другими словами, их нельзя потрогать. Кроме того, такие активы должны использоваться в производстве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), которое утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость нематериальных активов. Напомним: остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

По подразделу «Основные средства» (строка 120) бухгалтер отражает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Для того, чтобы удостоверится, что имущество относится к основным средствам нужно заглянуть в пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Там написано, что в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев. Причем они должны приносить доход и использоваться для производства продукции либо для управленческих нужд.

В пункте 5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам относятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника и инструменты. Кроме того, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. п.

В состав основных средств также входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.

Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами:

•   линейным;
•   уменьшаемого остатка;

-   списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

•   списания стоимости пропорционально объему продукции.

  Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др., а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Вместо амортизации по этим объектам считают износ. Он начисляется в конце года. Сумму износа определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

По подразделу «Незавершенное строительство» (строка 130) учитываются:

• расходы по любым строительно-монтажным работам;
• сумма затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые незарегистрированы;
• покупная стоимость ценных бумаг, право собственности некоторые еще не перешло к предприятию-инвестору;
• стоимость оборудования, еще не переданного для монтажа;
• авансы, выданные подрядчику, который ведет строительство;
• затраты по формированию основного стада.

По подразделу «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

К «Долгосрочным финансовым вложениям» (строки 140) относят ценные бумаги: долговые - векселя, облигации и долевые - акции. Кроме того, это вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, и вклады по договору простого товарищества, а также банковские депозиты. Так сказано в пункте 3 ПБУ 19/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, ювелирные изделия и произведения искусства, которые покупались не для основной деятельности, а также предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.

Скажем сразу, что в старой форме Бухгалтерского баланса строки по подразделу «Отложенные налоговые активы», где отражались бы отложенные налоговые активы, нет. В новой она появилась, ее код - 145. Такие активы, начиная с 2003 года требует, отражать ПБУ 18/02.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь возникают, когда:

• сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском 
  учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете 
  включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т. д.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям.

Обратите внимание: если вы заполняете старую форму баланса, то сумму отложенных налоговых активов за 9 месяцев 2003 года нужно показать в составе прочих внеоборотных активов. Однако у вас есть право добавить дополнительную строку в старую форму, где и указать величину налоговых активов отдельно.

 

Раздел II «Оборотные активы»

 

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно – материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Приведем краткую характеристику основных статей оборотных активов.

По подразделу «Запасы» одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 210 отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение - срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты, на незавершенное производство, расходы будущих периодов и т. п.