Формирование, структура и состав бухгалтерского баланса

Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам 211-217 старого Бухгалтерского баланса, Обратите внимание: в новой форме расшифровка осталась, но кодов строк нет. То есть, по сути, порядок заполнения не изменился, В новой форме вы можете написать коды самостоятельно, воспользовавшись старыми номерами, или же использовать незадействованные номера. Заметьте: если у вас нет каких-то видов ТМЦ, скажем, животных на выращивании и откорме, то из баланса эту строку вы можете исключить самостоятельно. Кстати, и раньше Минфин России неоднократно подчеркивал, что формы отчетности носят рекомендательный характер.

По строке 211 показывают фактическую себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей.

Напомним, что в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и подготовкой к использованию.

В свою очередь расходами на приобретение материально-производственных запасов являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

• плата за информационные и консультационные услуги, 
  связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
• невозмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

А стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами — по фактической себестоимости и по учетным ценам. В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы». Во втором случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 указывают стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); а также скота, принятого от населения для реализации.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

В балансе стоимость готовой продукции или товаров отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Заметьте: создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Резерв создается в конце года, а восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан. Так сказано в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

По строке 215 указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Такой вариант возможен, когда договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок, перехода права собственности на продукцию.

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. К таким расходам относятся, в частности, стоимость лицензии на право заниматься определенным видом деятельности, суммы, которые уплачены вперед за аренду или рекламу, затраты: на починку основных средств (если такие ремонты делаются нерегулярно и организация не создает соответствующий резерв) и т.п.

Расходы будущих периодов списываются двумя способам равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

По строке 217 показывают запасы и затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы».

По подразделу «Налог на добавленную стоимость» одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса по строке 220 учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не возмещены из бюджета. Напомним: согласно статьям 171 и 172, Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия. Так, товары, купленные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы. Причем их нужно либо использовать в производственной деятельности, либо перепродавать. Кроме того, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

И в старой, и в новой форме Бухгалтерского баланса есть строки, где отражают данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Однако есть и отличие. Если раньше дебиторскую задолженность расшифровывали по видам: задолженность покупателей и заказчиков, полученные векселя, доли зависимых и дочерних обществ, выданные авансы и т. д. То теперь этого делать не нужно. Другими словами, новая форма детализировать ничего не требует.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность признается краткосрочной. А отсчет начинают с 1-го числа следующего месяца после того, как долг был отражен в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может вполне стать и краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в августе 2007 года и должна быть погашена в ноябре 2008 года. Такую дебиторскую задолженность организация может указать в отчетности за 9 месяцев как краткосрочную (ведь с декабря 2007 года срок ее погашения меньше года). Правда, об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Дебиторская задолженность не всегда погашается в срок. И если она не обеспечена никакими гарантиями, то считается сомнительной с момента, когда истек срок ее погашения. На сумму сомнительной дебиторской задолженности организация может создавать резерв сомнительных долгов. Так сказано в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Понятно, что, составляя отчетность, сумму созданного резерва вычитают из соответствующей задолженности.

Если вы имеете дело со старой формой, то сумму долгосрочной дебиторской задолженности расшифровывают в строке 231 Бухгалтерского баланса. Краткосрочную же задолженность уточняют по строкам 241.

По строкам 231 и 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показывают общую сумму финансовых вложений организации на срок не более одного года.

Одинаково в новой и, старой форме Бухгалтерского балансе по строке 260 «Денежные средства» приводят общую сумму денег, которыми располагает организация.

По строке 264 указывают прочие денежные средства. Это могут быть суммы, находящиеся на специальных счетах, переводы в пути, денежные документы.

Поэтому в бухгалтерском балансе необходимо отразить рублевый эквивалент стоимости иностранной валюты, рассчитанный по курсу Центрального банка РФ на 30 сентября 2008 года.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 «Прочие оборотные активы» показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

 

 

1.2.2 Пассив баланса

 

Раздел III «Капитал и резервы»

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия, то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников является кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса – это сумма обязательств организации.  В процессе хозяйственной деятельности средства организации или увеличиваются (на сумму полученной прибыли) или уменьшаются (на сумму полученного убытка).

Общим для статей данного раздела является отражение источников собственных средств.

Одинаково в новой и, старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 410 «Уставный капитал» организации показывают величину своего уставного капитала. Так поступают в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же ваша фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь вы отразите сумму своего уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 420 «Добавочный капитал» показывается величина добавочного капитала. Сюда в соответствии с пунктом 68 Положения по бухгалтерском; учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации включаются:

• эмиссионный доход, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену. При этом: 
  доходы нужно уменьшить на сумму расходов, которые связаны 
  с продажей акций;
• курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;
• целевые средства, полученные некоммерческой организацией на капитальные расходы;
• разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, 
  начисленная на дату переоценки основных средств, превысила 
  сумму амортизации основных средств, полученную путем индексации или прямого пересчета.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса по строке 430 «Резервный капитал» отражают остаток резервного фонда, создаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Обязательно сформировать резервный фонд должны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ) Величина такого фонда не должна быть меньше 5 процентов от уставного капитала общества. В резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами,

Резервный фонд могут - по желанию - создавать и другие общества. Например, общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако статья 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» позволяет им создавать резервный и другие фонды. Величину этих фондов и порядок их создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432 (в старой форме).

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, которые создан в соответствии с законодательством России.

Для тех же, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.

В новой форме Бухгалтерского баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В старой форме эти показатели отражались в отдельных строках.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: в строке 510 «Займы и кредиты» отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация, согласно договорам, должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» появилась в новой форме. По этой строке нужно показать сумму отложенных налоговых обязательств организации по итогам 9 месяцев отчетного года. Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с этого года. Такие обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). В учете возникают налогооблагаемые временные разницы, когда:

• сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
• проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил единовременно. В данном случае разница возникает, если вы применяете кассовый метод;
• проценты по кредитам и суммовые разницы вы в налоговом учете включаете в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);
• в бухгалтерском учете вы отражаете затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываете сразу. Например, стоимость электронных баз данных. Если в договоре неопределен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает вам руководитель. А вот в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу и т. д.