Формирование отчета об изменении капитала

    Кроме того, от величины чистых активов зависит  собственная финансовая стратегия организации. Данная зависимость обусловлена следующими причинами:

    1. Необходимость контроля соотношения чистых активов и величины  уставного капитала. Определив свои  чистые активы, компания в первую очередь должна сравнить их с величиной уставного капитала организации. Если сумма чистых активов окажется больше уставного капитала, то можно сделать вывод о том, что предприятие в целом работает эффективно. Допустим, оказалось, что уставный капитал компании превышает ее чистые активы. В этой ситуации предприятие должно уменьшить свой уставный капитал (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Ведь если сумма чистых активов снизится настолько, что окажется меньше минимальной величины уставного капитала (для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.), компанию могут ликвидировать по решению суда. 

    2. Определение стоимости долей   в уставном капитале. Чистые активы  нужно определять также для  того, чтобы компании-учредители  могли подсчитать налоговую стоимость  своей доли в уставном капитале при реорганизации предприятия. При продаже доли данная стоимость не будет облагаться налогом на прибыль.

    3. Возможность выплаты дивидендов. Кроме того, если чистые активы  меньше уставного капитала, компания  не вправе выплачивать дивиденды  своим акционерам (участникам) (п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Если предприятие в этих условиях перечислит какие-либо средства своим акционерам (физическим лицам), то придется удержать с выплат НДФЛ по ставке 13 процентов, а не 9 (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006).

    Если  по итогам года оказалось, что величина чистых активов мала и это создает  проблемы, то руководство может попробовать величить данный показатель. А делают это, как правило, одним из следующих приемов:

    1. Компания переоценивает свое  имущество. Это наиболее простой   вариант решения проблемы. Он  применим в ситуации, когда у компании есть какие-то недооцененные активы. Проведенная переоценка увеличит их стоимость. Результат в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

    Дебет счета 01 Кредит счета 83 – отражена переоценка основных средств.

    В результате будет увеличена балансовая стоимость имущества. Следовательно, увеличатся и чистые активы.

    Переоценивать имущество можно не чаще одного раза в год. Результат переоценки надо отразить в балансе на начало отчетного  года (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Так, если переоценка проведена на 1 января 2010 года, то ее не надо показывать в бухгалтерской отчетности за 2009 год. Результаты переоценки необходимо учесть при определении входящих остатков на начало 2010 года.

    В налоговом учете результаты переоценки основных средств не признаются доходом, не изменяют восстановительную стоимость основного средства и не влияют на сумму начисленной амортизации. Следовательно, в учете появятся разницы по ПБУ 18/02.

    2. Компания просит помощи у учредителей. Другими словами, организация  получает от учредителей безвозмездную помощь. Эту операцию нужно отразить в бухучете следующей проводкой:

    Дебет сч. 01 (10, 51) Кредит сч. 98 субсчет «Безвозмездные поступления» – отражено безвозмездное поступление.

    Доходы  будущих периодов не учитываются при расчете чистых активов. Следовательно, чистые активы вырастут, если увеличить актив баланса.

    Этот  способ выгоден, если доля учредителя, который передает помощь, превышает 50 процентов. Тогда с такого «подарка»  компания не обязана платить налог  на прибыль.

    3. Владельцы реорганизуют компанию. Это наиболее сложный вариант  решения проблемы, обычно его  реализуют в рамках холдинга. Как правило, компании пытаются  увеличить свои чистые активы  через слияние или присоединение  к другим предприятиям, обладающим более устойчивой структурой баланса: с большой величиной активов при малой доле обязательств. Ведь в результате к новой компании – правопреемнику – переходят и имущество, и долги реорганизованных фирм. При этом отметим, что активы, полученные в порядке правопреемства, не считаются доходом нового предприятия и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль.  

    2.3. Взаимосвязь отчета об изменениях  капитала с другими формами  финансовой отчетности 

    Отчетным  формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

    Логические  связи дополняются информационными данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 1). 

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

    Знание  этих контрольных соотношений поможет  лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

    Кратко  рассмотрим взаимосвязи между отчетными  формами.

    Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль  приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках  и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат.

    Связь 2. Незавершенное строительство и  долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец  отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в приложении к бухгалтерскому балансу (раздел 4).

    Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5).

    Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и  конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в приложении к бухгалтерскому балансу (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

    Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и  конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

    Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период – в отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I).

    Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные  обязательства на начало и конец  отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы IV–V), а их расшифровка дается в приложении к бухгалтерскому балансу (раздел I).

    Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I отчета об изменениях капитала отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

    На  практике существуют и другие взаимосвязи  между показателями форм бухгалтерской  отчетности, имеющие более частный  характер.

    Зная  содержание и взаимосвязи между  показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

    Взаимосвязь показателей отчета об изменениях капитала (форма №3) и бухгалтерского баланса (форма №1) проверяют при помощи таблицы 2.2.

    Таблица 2.2

    Контрольные соотношения

 

    Таблица 2.3

    Вариант взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала

 

    Таблица 2.3

    Вариант взаимосвязи показателей отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях капитала

 

    Таблица 2.4

    Вариант взаимосвязи показателей приложения к бухгалтерскому балансу и отчета об изменениях капитала

 

    Резервы предстоящих расходов можно формировать  не только в связи с краткосрочными программами, но и по долгосрочным проектам. В таком случае их отражают в составе  долгосрочных обязательств – по строке 520 бухгалтерского баланса. В частности, это относится к гарантийным обязательствам при строительстве недвижимости, срок которых может достигать пяти лет (п. 1 ст. 737 Гражданского кодекса РФ).