Формирование отчета об изменении капитала

      При формировании бухгалтерской отчетности, а именно отчета об изменениях капитала, должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации, а  также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации о капитале и резервах. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности. 

    1.3. Сравнительная характеристика отчета об изменении капитала в соответствии с МСФО и РСБУ

    Таблица 1.1

 

    Из  вышеприведенной таблицы видно, что существуют две особенности, отличающие данную форму отчетности в составе МСФО - отчетности от аналогичной формы в составе отчетности, составляемой по правилам РСБУ.

    Первое отличие заключается в статусе данного отчета в составе комплекта форм отчетности: в МСФО отчет об изменениях капитала является самостоятельным отчетом, "равноценным" балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как в РСБУ данный отчет рассматривается как приложение к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

    Второе  отличие состоит в том, что  МСФО предусматривают два возможных  варианта составления данного отчета: он может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам.

    Различают и некоторые другие различия в порядке формирования данной формы отчетности по правилам МСФО и РСБУ.

    Первое  различие: формат российского отчета об изменениях капитала предусматривает раскрытие движения средств резервов, создаваемых организацией, по их видам (раздел II формы 3), тогда как согласно МСФО раскрытие информации об изменении сумм резервов, создаваемых организацией, предусмотрено либо в балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.

    В качестве аналогичных по природе  различий в составе показателей  Отчета об изменениях капитала, составляемого  по РСБУ и МСФО, можно отметить следующие.

    Раздел I формы 3 содержит перечисление всех статей, способных оказать влияние на изменение компонентов капитала, тогда как МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие непосредственно в отчете только статей, характеризующих изменение компонентов капитала в разрезе дивидендов, эмиссии капитала (увеличения капитала) и эмиссии опционов на приобретение акций. Остальные показатели, характеризующие изменение компонентов капитала, представляют изменения акционерного капитала и раскрываются в балансе организации либо в примечаниях к нему.

    Форма 3 предусматривает обособленное отражение увеличения или уменьшения капитала за счет реорганизации юридического лица, тогда как МСФО (IAS) 1 не содержат аналогичного требования.

    Второе различие: пункты 96 и 97 МСФО (IAS) 1 требуют включения в отчет об изменениях капитала ряда показателей, раскрытие которых в аналогичной форме, составляемой по правилам РСБУ, не предусмотрено. В частности, на основании подп. (d) п. 96 МСФО (IAS) 1 организацией непосредственно в отчете по каждому компоненту собственного капитала должно быть раскрыто воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

    Третье различие: п. 100 МСФО (IAS) 1 определяет, что предусмотренное подп. (d) п. 96 раскрытие воздействия изменений в учетной политике и исправлений ошибок должно быть произведено за каждый предшествующий период и на начало текущего года. РСБУ не предусматривают корректировку входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с выявлением (исправлением) ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам.

    Что касается формата отчета об изменениях капитала, то РСБУ предусматривают его представление исключительно в табличной форме.

    МСФО (IAS) 1 (п. 101) предусматривает, что требования в отношении включения в Отчет и раскрытия показателей могут выполняться различными способами. В частности, определено, что раскрытие всех показателей может быть произведено непосредственно в Отчете в табличном формате либо в самом Отчете может быть раскрыта только часть обязательных показателей, тогда как вторая их часть может быть показана в примечаниях к финансовой отчетности.  
 

    2. Особенности формирования показателей отчета об изменениях капитала

    2.1. Порядок составления отчета об изменениях капитала 

    Порядок составления отчета об изменениях капитала приведен ниже в таблице 2.1.

    Таблица 2.1

2.2. . Методика расчета чистых активов  в организации

    При исчислении чистых активов все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции РФ от 15 августа 1996 г. № 07-02-709-96 данный приказ не подлежит государственной регистрации).

    Чистые  активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

    Активы, участвующие в расчете — это денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров.

    При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

    а) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

    б) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

    в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т. п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации:

• по статье прочие внеоборотные активы в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;
• запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

    При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете (показываются в Расчете) с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

    Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

• статья четвертого раздела бухгалтерского баланса — целевые финансирование и поступления;
• статьи пятого раздела баланса — долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
• статьи шестого раздела баланса — краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления".

    Оценка  статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    Методика  расчета чистых активов ОАО и  ЗАО закреплена приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз. Официального способа расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. Однако в Минфине считают, что ООО могут воспользоваться методикой, предназначенной для акционерных обществ (письмо Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/39).

    Согласно  приказу № 10н, № 03-6/пз, чистые активы нужно определять по следующей формуле:

    ЧА = (РI + РII – Сс – Зу) – (РIV + РV – Дбп),

    где ЧА – величина чистых активов компании;

    РI – сумма раздела I баланса;

    РII – сумма раздела II баланса;

    Сс  – сумма средств, истраченных  компанией на покупку собственных  акций (долей) у акционеров (участников);

    Зу  – задолженность учредителей  по взносам в уставный капитал;

    РIV – сумма раздела IV баланса;

    РV – сумма раздела V баланса;

    Дбп – доходы будущих периодов.

    Полученная величина должна быть отражена в справке к форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Форму № 3 обязаны представлять все компании, за исключением субъектов малого бизнеса и некоммерческих организаций [17, с 20].

    Величина  чистых активов показывает, насколько  эффективно работает организация. Именно на этот показатель ориентируются потенциальные  инвесторы и кредиторы предприятия.