Финансовые вложения. Их состав. Учет вложений средств на банковские вклады

     На  субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

     На  субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг  других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные  счета" или 52 "Валютные счета".

     По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу  между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой организации.

     При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и кредиту  счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу  между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

     При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

     Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых  на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения" (кроме  организаций, которые отражают эти  операции на счете 90 "Продажи").

     На  субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

     Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

     На  субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

     Предоставление  вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и  другими соответствующими счетами  по учету выделенного имущества.

     При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами  учета имущества.

     Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам  ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам  и т.п.). Построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.  
 

 
 
 

2. УЧЕТ  ИНВЕСТИЦИЙ В АКЦИИ  ДРУГИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Акции, понятие и виды

     

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

     

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

     

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

     

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     

Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется 1 раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

     

По  сравнению с другими  видами финансовых вложений акции имеют  ряд преимуществ и недостатков.

     

Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает вложенный капитал от инфляции.

     

Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их на свободном рынке.

     

Как правило, акции  на руки акционерам не выдаются, а вместо них выписывается сертификат, который  подтверждает право указанного в  нем лица на определенное число акций. По решению собрания акционеров акции  могут быть консолидированы –  прежние акции, обмениваются на одну новую акцию с повышенным номиналом  или разделены – одна акция  заменяется несколькими другими  акциями меньшего номинала.

     

При операциях  с акциями необходимо различать  такие понятия, как «номинальная стоимость акции» и «цена акции».

     

Номинальная стоимость акции – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценки основных средств предприятия увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости акции.

     

При увеличении номинальной стоимости акции  необходимо зарегистрировать выпуск акций  с новым номиналом и изъять из обращения прежние акции (при  наличной форме выпуска) или сертификаты  прежних акций (при безналичной  форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или сертификаты.

     

Цена  акции – это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке. Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов, их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, которое числится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО, можно вычислить балансовую цену акции.

     

Учет движения акций осуществляют преимущественно  на активном счете 06 «Долгосрочные  финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и  акции».

     

Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу – по кредиту  указанного субсчета.

     

Легкореализуемые  акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций предприятия могут открыть для их учета специальный субсчет.

     

Купленные акции  учитывают на счетах 06 и 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций –  оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

     

Акции могут  оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.

     

При приобретении акций за денежные средства осуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52.

     

Если акции  оплачены не полностью, но инвестор имеет  право на получение дивидендов и  несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются  по полной сумме фактических затрат с кредита денежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть –  по статье кредиторской задолженности.

     

В остальных  случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы  отражают по статье дебиторская задолженность.

     

При оплате приобретенных  акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счетов 06 или 58 с кредита счета 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

     

Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца. Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения»  и кредиту денежных и расчетных  счетов.

     

При хранении акции  в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерской службы). В реестре  указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее  количество и дату покупки и продажи.